معيـار رقم (6)

معيـار الإيرادات

فهـرس

معيار الإيرادات

م	المـوضـــــــــوع	الصفحة
1ـ	نطاق المعيــــــــار.	317
2ـ	هــدف المعيــــــار.	317
3ـ	نص المعيـــــــــار.	317
4ـ	العـــــــــــرض .	321
5ـ	الإفصــــــــــاح.	321
6ـ	التعاريــــــــــف.	321
7ـ	المصطلحات الأجنبية الهامة وترجمتها.	324
8ـ	الدراسة التحليلية المقارنة.	325

معيار الإيرادات

1- نطاق المعيار:

1/1 يحدد هذا المعيار متطلبات قياس وإثبات الإيرادات من العمليات الرئيسة المستمرة وعرضها والإفصاح عنها في القوائم المالية للمنشآت الهادفة للربح بغض النظر عن حجمها أو شكلها النظامي (القانوني).

(الفقرة 1)

1/2 تقرأ فقرات هذا المعيار في سياق ما ورد في الإطار الفكري للمحاسبة المالية ومعيار العرض والإفصاح العام.

(الفقرة 2)

2- هدف المعيار:

يهدف هذا المعيار إلى تحديد متطلبات قياس وإثبات الإيرادات من العمليات الرئيسة المستمرة للمنشأة ، وعرضها والإفصاح عنها بحيث تظهر القوائم المالية بعدل المركز المالي للمنشأة ونتائج أعمالها.

(الفقرة 3)

3- نص المعيار:

3/1 قياس الإيرادات:

3/1/1 تقاس الإيرادات على أسـاس السعر المحدد في عملية التبادل بعد استبعاد أي خصم تجاري أو خصم كمية على أساس مقدار الزيادة في الأصول أو النقص في الالتزامات نتيجة بيع السلع وتسليمها للعملاء أو تأدية الخدمات أو السماح للغير باستخدام أصول الوحدة المحاسبية. أما الإيرادات المترتبة على عمليات مقايضة السلع والخدمات غير المتجانسة فتقاس على أساس القيمة العادلة للسلعة أو الخدمة المؤداة.

(الفقرة 4)

3/2 الإطار العام لإثبات الإيرادات :

3/2/1 يجب إثبات الإيرادات عند توافر الشرطين التاليين :

1- اكتساب الإيراد.

2- حدوث عملية تبادلية.

وبناء على هذه القاعدة :

ـ يتم إثبات الإيرادات المترتبة على عمليات بيع البضائع والسلع في تاريخ عملية تسليم البضاعة إلى العميل أو انتقال سند الملكية من البائع إلى المشتري.

ـ يتم إثبات الإيرادات المترتبة على تقديم الخدمات عندما يتم تنفيذ الخدمة المتعاقد عليها.

ـ يتم إثبات الإيرادات المترتبة على السماح للغير باستخدام موارد أو أصول المنشأة بناء علـى الأساس الزمني وفقا لقاعدة الاستحقاق أو بناء على معدل استخدام الغير لموارد المنشأة وفقا لقاعدة الاستحقاق.

(الفقرة 5)

3/3 حالات خاصة لإثبات الإيرادات:

3/3/1 إيراد عمليات البيع مع حق رد السلع المبيعة :

3/3/1/1 يتم إثبات الإيرادات المتعلقة ببيع بضائع مع حق رد السلعة المبيعة عند عملية التسليم إذا كان بالإمكان تقدير المردودات بدرجة من الدقة يمكن الاعتماد عليها.

(الفقرة 6)

3/3/1/2 إذا لم يكن بالإمكان الوصول إلى تقديرات يمكن الاعتماد عليها في ما يخص المردودات ، يجب تأجيل إثبات الإيرادات حتى يتم قبول العميل بشكل نهائي للبضاعة المبيعة ؛ كأن تنتهي الفترة التي يحق للعميل خلالها رد البضاعة.

(الفقرة 7)

3/3/1/3 يجب تأجيل إثبات الإيرادات حتى يتأكد قبول ورضا العميل عن الأصل المبيع إذا تعهدت المنشأة بالتزامات معينة للعميل في حالة عدم رضاه عن أداء الأصل المبيع وكانت هذه الالتزامات غير مغطاة من خلال مخصصات الضمان الممنوح للعملاء ؛ كأن تنتهي الفترة التي يحق للعميل خلالها الرجوع على المنشأة ومطالبتها بالوفاء بالتزاماتها.

(الفقرة 8)

3/3/2 عقود الإنشاء طويلة الأجل :

3/3/2/1 يجب إثبات إيرادات عقود الإنشاء والخدمات طويلة الأجل وفقا لطريقة نسبة الإنجاز إذا توافرت الشروط التالية :

1- إمكانية الوصول إلى تقديرات للإيرادات يمكن الاعتماد عليها.

2- توافر درجة معقولة من التأكد من إمكانية تحصيل الإيرادات المترتبة على العقد.

3- إمكانية الوصول إلى تقديرات يمكن الاعتماد عليها للتكاليف المتعلقة بتنفيذ العقد حتى تاريخ قائمة المركز المالي.

4- إمكانية الوصول إلى تقديرات يمكن الاعتماد عليها للتكاليف اللازمة لاستكمال العقد.

وفي حالة عدم توافر أي من الشروط السابقة فإنه ينبغي استخدام طريقة العقود التامة كأساس لإثبات إيرادات عقود الإنشاء طويلة الأجل.

(الفقرة 9)

3/3/2/2 ويجب وفقا لطريقة نسبة الإنجاز إثبات الإيرادات وإجمالي الربح عن عقد الإنشاء طويل الأجل وفقا لنسبة تكاليف ما تم إنجازه خلال الفترة إلى إجمالي التكاليف التقديرية اللازمة لإنجاز العقد. أما إذا كان إجمالي التكاليف التقديرية اللازمة لإنجاز العقد بنهاية الفترة يزيد عن قيمة العقد فإنه يجب إثبات كامل الخسارة المتوقعة عن العقد في نفس الفترة سواء أكانت الطريقة المطبقة هي طريقة نسبة الإنجاز أو طريقة العقود التامة.

(الفقرة 10)

3/3/3 مبيعات التقسيط:

3/3/3/1 عندما يكون التحصيل النقدي غير مؤكد بدرجة معقولة كما هو الحال في مبيعات التقسيط غير المغطاة من خلال ضمانات بنكية أو غير المغطاة خلال أي شكل من أشكال التأمين ، يجوز إثبات إيرادات مبيعات التقسيط باستخدام طريقـة الأقساط. ووفقا لهذه الطريقة يجب إثبات الإيرادات والتكاليف المتعلقة بعملية البيع في تاريخ العملية في حين يتم تأجيل إثبات الأرباح (إجمالي الربح) إلى أن تتم عملية التحصيل النقدي وذلك وفقا للدفعات أو الأقساط المتسلمة. أما إذا كان هناك درجة عالية من عدم التأكد من إمكانية التحصيل فإنه ينبغي استخدام طريقة استعادة التكلفة كأساس لإثبات الإيرادات. ووفقا لهذه الطريقة يجب عدم إثبات أي أرباح حتى تتم تغطية تكاليف البضاعة المبيعة من خلال الدفعات المسلّمة. وبعد تغطية التكاليف فإن أي دفعات مسلّمة يتم إثباتها كأرباح.

(الفقرة 11)

3/3/4 المنتجات الزراعية والتعدينية ذات السعر المستقر أو مضمونة البيع وفقا لأسعار محددة :

3/3/4/1 يجوز إثبات الإيرادات عند اكتمال عملية الإنتاج إذا توافر أي من الشرطين التاليين :

1- إذا كان المنتج قابلا للبيع وفقا لأسعار معلومة ومحددة من خلال سوق متجانسة قادرة على استيعاب كامل الكمية التي تقتنيها المنشأة في وقت وجيز ، ودون أن يكون لذلك أثر مهم على السعر ، وبدون تكاليف تسويقية تذكر كما هو الحال بالنسبة للمعادن الثمينة.

2- إذا كان المنتج مضمون البيع وفقا لأسعار ثابتة ومحددة من خلال ضمانات حكومية كما هو الحال لبعض المنتجات الزراعية.

(الفقرة 12)

3/3/5 إيرادات ريع الامتياز :

3/3/5/1 يتم إثبات إيرادات ريع الامتياز كإيرادات للمنشأة المانحة لحق الامتياز إذا قامـت بتنفيـذ معظم الالتزامات المبدئية التي تتضمنها اتفاقية الامتياز. ويجب مراعاة ما يلي :

1ـ يجب أن يتم إثبات الريع الابتدائي للامتياز المتعلق بأصول ملموسة عند تسليمها أو عند انتقال سند الملكية على أساس القيمة العادلة للأصل المبيع.

2ـ إذا كان عقد الامتياز يشمل قيام المنشأة المانحة بتزويد الطرف المستفيد بخدمات مستقبلية مستمرة ، فيجب تأجيل إثبات الإيرادات المتعلقة بهذه الخدمات إلى أن يتم تقديم الخدمة.

3 ـ يجب أن يؤجل إثبات جزء من إيرادات الريع الابتدائي للامتياز بحيث يتم إطفاؤها على مدى عقد الامتياز ، إذا كانت رسوم الخدمات المستمرة المترتبة على عقد الامتياز غير كافية لتغطية تكلفة هذه الخدمات مع مستوى ربح معقول.

4 ـ يجب إثبات الإيرادات عند عملية التحصيل الفعلي ، إذا امتد تحصيل الإيرادات المتعلقة بالريع الابتدائي للامتياز إلى عدة فترات ، وكانت هناك شكوك تكتنف عملية التحصيل.

(الفقرة 13)

4- العرض:

تعرض الإيرادات مـن العمليات الرئيسة للمنشأة كبند مستقل في قائمة الدخل ضمن نتائج العمليات المستمرة للمنشأة.

(الفقرة 14)

5- الإفصاح:

5/1 يجب الإفصاح عـن السياسات المستخدمة كأساس لإثبات الإيرادات وذلك لكل نوع من أنواع الإيرادات.

(الفقرة 15)

5/2 يجب الإفصاح عـن الطرق المحاسبية المطبقة لتحديد المرحلة التي تم إنجازها في العمليات المتعلقة بتقديم الخدمات.

(الفقرة 16)

5/3 يجب الإفصاح عن تفاصيل الإيرادات وفقا للأنشطة الرئيسة للمنشأة مع الأخذ في الاعتبار أن يتاح لمستخدمي التقارير المالية فرصة تقييم تأثير هذه الأنشطة على القوائم المالية.

(الفقرة 17)

5/4 يجب الإفصاح عن الإيرادات المترتبة على عمليات المقايضة بسلع أو خدمات وفقا للأنشطة الرئيسة للمنشأة.

(الفقرة 18)

5/5 يجب الإفصاح عن الإيرادات التي تم تأجيل إثباتها نتيجة وجود درجة عالية من عدم التأكد من إمكانية التحصيل ، وذلك وفقا للأنشطة الرئيسة للمنشأة.

(الفقرة 19)

6 - التعاريــف :

6/1 الإيرادات :

الإيراد هو زيادة في أحد أو بعض عناصر الأصول أو نقص في أحد أو بعض عناصر الخصوم نتيجة إنتاج أو بيع السلع والبضائع أو تقديم الخدمات أو السماح للغير باستخدام أصول المنشأة أو القيام بأي أنشطة أخرى تمثل في مجموعها العمليات الرئيسة المستمرة للوحدة المحاسبية.

(الفقرة 20)

6/2 المكاسـب :

تمثل أي زيادة في حقوق الملاك نتيجة عمليات عارضة أو أي عمليات أخرى بخلاف العمليات الرئيسة للمنشأة أو الاستثمارات الإضافية للملاك.

(الفقرة 21)

6/3 إثبات الإيرادات :

تسجيل الإيراد وإدراجه ضمن القوائم المالية للوحدة المحاسبية.

(الفقرة 22)

6/4 اكتساب الإيراد :

القيام بأحد أو بعض أنشطة اكتساب الإيراد كإنتاج أو تسليم السلع والبضائع أو تقديم الخدمات ، أو أي من الأنشطة التي تمثل العمليات الرئيسة المستمرة للوحدة الاقتصادية. ويعتبر الإيراد مكتسبا عندما تنجز المنشأة ما يجب عليها إنجازه ، بحيث يخول لها ذلك الحصول على المنافع المترتبة على الإيراد.

(الفقرة 23)

6/5 عملية التبادل :

مفهوم واسع يشمل أي عملية متعلقة بالنشاط الأساسي أو الرئيس للمنشأة يترتب عليه تبادل للحقوق والواجبات ؛ كمبادلة السلعة أو الخدمة مقابل مبلغ نقدي أو التزام بالدفع مستقبلا.

(الفقرة 24)

6/6 القيمة العادلـة :

القيمة التي يمكن على أساسها مبادلة أصل بأصل أو مبادلة أصل مقابل تسوية أحد عناصر الخصوم في عملية تبادلية متكاملة بين طرفين تامّي الرضا.

(الفقرة 25)

6/7 طريقة نسبة الإنجاز :

أسلوب لإثبات إيرادات عقود الإنشاء الطويلة الأجل يتم بناء عليه إثبات الإيرادات وفقا لنسبة تكاليف ما تم إنجازه خلال الفترة إلى إجمالي التكاليف التقديرية اللازمة لإنجاز العقد.

(الفقرة 26)

6/8 طريقة العقود التامة :

وفقا لطريقة العقود التامة لا يتم إثبات أي جزء من الإيراد حتى يكتمل العقد. وتؤدي هذه الطريقة إلى إثبات كامل إيرادات وتكاليف العقد في السنة الأخيرة من تنفيذ العقد.

(الفقرة 27)

6/9 طريقة الأقساط :

طريقة لإثبات إيرادات مبيعات التقسيط يتم بناء عليها إثبات الإيرادات والتكاليف المتعلقة بعملية البيع في تاريخ العملية في حين يتم تأجيل إثبات الأرباح إلى أن تتم عملية التحصيل النقدي وذلك وفقا للدفعات أو الأقساط المتسلّمة.

(الفقرة 28)

6/10 طريقة استعادة التكلفة :

وفقا لطريقة استعادة التكلفة فإنه لا يتم إثبات أي أرباح حتى تُغطّى تكاليف البضاعة المبيعة من خلال الدفعات التي يتم تسلّمها. وبعد تغطية التكاليف فإن أي مدفوعات يتم تسلّمها تحتسب أرباحا محققة.

(الفقرة 29)

6/11 رسوم الامتياز المبدئية :

هي رسوم مقابل منح حق الامتياز وتقديم بعض الخدمات المبدئية. وأحيانا تشمل هذه الرسوم مقابلا للمخزون والمعدات التي يتطلبها بدء التشغيل.

(الفقرة 30)

المصطلحات الأجنبية الهامة وترجمتها

Cost Estimates	تقديرات التكاليف
Completed Contract Method	طريقة العقود التامة
Collected Payments	الدفعات المتسلمة
Cost Recovery Method	طريقة استرداد التكلفة
Cost – to – Cost basis	طريقة التكلفة ـ إلى ـ التكلفة
Earning of Revenue	اكتساب الإيراد
Exchange Transaction	عملية تبادلية
Expected loss on Contract	الخسارة المتوقعة عن العقد
Fair Value	القيمة العادلة
Franchise Agreement Obligations	الالتزامات المبدئية لاتفاقية الامتياز
Gross Profit	إجمالي الربح
Guarantee Allowance	مخصصات الضمان
Installment Sales	مبيعات التقسيط
Initial Franchise Fee	الريع الابتدائي للامتياز
Long Term Construction Contracts	عقود الإنشاء طويلة الأجل
Percentage of Completion Method	طريقة نسبة الإنجاز
Quantity Discount	خصم كمية
Revenue Realization	تحقق الإيراد
Realizable	قابل للتحقق
Revenue	الإيرادات
Revenue Estimates	تقديرات الإيرادات
Revenue from Franchises	إيرادات ريع الامتياز
Returns	المردودات
Sale with Right to Return	البيع مع حق رد السلع المبيعة
Trade Discount	خصم تجاري
Uncertainty	عدم التأكد