معيار رقم (1)

معيار العرض والإفصاح العام

فهـرس

معيار العرض والإفصاح العام

م	المـوضـــــــــوع	الصفحة
1ـ	نطاق المعيــــــــار.	35
2ـ	هــدف المعيــــــار.	35
3ـ	نص المعيـــــــــار.	35
4ـ	نماذج توضيحية وإرشادية عامة لإعداد القوائم المالية.	64
	أولاً : نماذج توضيحية لقائمة المركز المالي.	65
	ثانياً : نماذج توضيحية لقائمة الدخل.	72
	ثالثاً : نموذج توضيحي لقائمة الأرباح المبقاة.	77
	رابعاً : نموذج توضيحي لقائمة التغيرات في حقوق الملكية.	78
	خامساً : نموذج توضيحي لقائمة التدفق النقدي.	79
5ـ	المصطلحات الأجنبية الهامة وترجمتها.	81
6ـ	الدراسة التحليلية المقارنة	83

معيار العرض والإفصاح العام

1- نطاق المعيار:

ينطبق هذا المعيار على القوائم المالية للمنشآت الهادفة للربح بغض النظر عن حجمها أو شكلها النظامي (القانوني).

(الفقرة 1)

2- هدف المعيار:

يحدد هذا المعيار متطلبات العرض والإفصاح العام في القوائم المالية للمنشآت الهادفة للربح بغض النظر عن حجمها أو شكلها (النظامي) بحيث تظهر بعدل المركز المالي للمنشأة ونتائج أعمالها وتدفقاتها النقدية. كما يحدد هذا المعيار متطلبات العرض والإفصاح العام بالقوائم المالية التي ما تزال في مرحلة الإنشاء.

(الفقرة 2)

3- نص المعيار:

3/1 العرض العام:

3/1/1 المتطلبات العامة :

3/1/1/1 تتكون المجموعة الكاملة للقوائم المالية مما يلي:

* قائمة المركز المالي .

* قائمة الدخل.

* قائمة التدفق النقدي .

* قائمة التغيرات في حقوق الملكية، أو قائمة الأرباح المبقاة.

وتمثل هذه القوائم وما يرتبط بها من إيضاحات الحد الأدنى لعرض المركز المالي للمنشأة ونتائج أعمالها وتدفقاتها النقدية.

(الفقرة 3)

3/1/1/2 يجب عرض القوائم المالية وفقاً للترتيب الآتي:

* قائمة المركز المالي .

* قائمة الدخل.

* قائمة التدفق النقدي.

* قائمة الأرباح المبقاة ، أو قائمة التغير في حقوق الملكية.

* إيضاحات القوائم المالية.

(الفقرة 4)

3/1/1/3 يجب مراعاة الأهمية النسبية للبند أو الجزء أو المجموعة عند عرض القوائم المالية. ويعتبر البند (أو الجزء أو المجموعة) مهماً إذا كان يترتب على حذفه أو عدم إبرازه أو عدم تقديم إيضاحات عنه أو التعبير عنه بصورة غير سليمة تحريف في المعلومات التي تعرض في القوائم المالية أو عدم كفاية تلك المعلومات المالية، مما يؤثر على عدالة هذه القوائم عند تقييم أداء الوحدة المحاسبية. ولتحديد الأهمية النسبية لبند (أو جزء أو مجموعة معينة) في القوائم المالية لغرض تحديد ضرورة إبرازه في القوائم المالية أو في الإيضاحات المرفقة بها، يجب أن تؤخذ طبيعة البند وقيمته النسبية في الاعتبار. وعادة يجب تقويم هذين العاملين ،إلا أن أحدهما قد يكون هو العامل الحاسم في ظروف معينة .

(الفقرة 5)

3/1/1/4 عند دراسة نوعية البند (أو المجموعة أو الجزء) لأغراض تحديد ما إذا كان من الواجب إظهاره كبند (أو مجموعة أو جزء) مستقل في القوائم المالية أو في الإيضاحات المرفقة بها، يجب أخذ الاعتبارات التالية في الحسبان :

1- طبيعة البند أو الجزء أو المجموعة (على سبيل المثال: نقد ، مخزون سلعي، مدينون، أوراق قبض، استثمارات أصحاب رأس المال ، أرباح موزعة، مبيعات، إيرادات استثمارات عقارية، إيرادات استثمارات في شركات أخرى، مكاسب ناتجة عن بيع أصول ثابتة، خسائر، رواتب، أجور، مصروفات إعلان، إيجارات، تكلفة البضاعة المبيعة…الخ.)

2- أسس القياس المحاسبي أو شروط الإثبات المحاسبي للبند أو الجزء أو المجموعة (على سبيل المثال: القيمة المتوقع تحقيقها، التكلفة التاريخية بعد الاستهلاك، الوارد أولا صادر أولا، المتوسط المتحرك، تاريخ عملية التبادل التي أدت إلى الإيراد…الخ.)

3- درجة الثقة في القياس المحاسبي (على سبيل المثال : خصوم مقدرة، خصوم فعلية، إيرادات فعلية ، إيرادات مقدرة، مصروفات مقدرة، مصروفات فعلية …الخ.)

4- قدرة إدارة المنشأة على تحديد حجم البند أو الجزء أو المجموعة (على سبيل المثال: مصروفات متغيرة، مصروفات ثابتة، مصروفات شبه ثابتة، مصروفات خاضعة لتقدير الإدارة كنفقات الأبحاث والإعلان، مصروفات غير متوقعة...الخ.)

5- أهمية البند أو الجزء أو المجموعة للقرارات التي يتخذها المستفيدون بناءً على هذه القوائم المالية.

(الفقرة 6)

3/1/1/5 عند دراسة القيمة النسبية لبند أو جزء أو مجموعة يجب مقارنتها بقيمة أساسية ملائمة، وفيما يلي القيم الأساسية التي يجب استخدامها:

1- يجب مقارنة كل بند أو جزء من بنود أو أجزاء قائمة الدخل بقيمة صافي الدخل للسنة الحالية أو بمتوسط صافي الدخل للسنوات الخمس الماضية (شاملة السنة الحالية) - أيهما أكثر ملاءمة لقياس صافي الدخل - على أن يؤخذ في الاعتبار اتجاه نتائج الأعمال خلال تلك الفترة.

2- يجب مقارنة كل بند أو مجموعة من بنود أو مجموعات قائمة المركز المالي بإحدى القيمتين الآتيتين - أيهما أقل :

أ - إجمالي حقوق الملكية (صافي الأصول) ، أو

ب- إجمالي المجموعة التي يقع فيها البند ، مثل إجمالي الأصول المتداولة أو إجمالي الأصول غير المتداولة أو إجمالي الخصوم المتداولة أو إجمالي الخصوم غير المتداولة.

وعند مقارنة أحد بنود إحدى مجموعات قائمة المركز المالي بالقيم الأساسية المشار إليها في {( أ ) و (ب)} يجب الأخذ بأكثر الاختيارين تشددا أو إقناعا.

3- يجب مقارنة كل بند من بنود أجزاء قائمة التدفق النقدي ، على أساس إجمالي الجزء الذي يقع فيه البند ، مثل صافي التدفق النقدي من (المستخدم في) الأنشطة التشغيلية ، الأنشطة الاستثمارية ، الأنشطة التمويلية.

(الفقرة 7)

3/1/1/6 فيما يلي بعض الإرشادات التي ينبغي إتباعها عند تحديد الأهمية النسبية لقيمة بند أو جزء أو مجموعة معينة.

1- تعتبر القيمة ذات أهمية نسبية إذا كانت تعادل أو تزيد عن 10% من قيمة الأساس الملائم - إلا إذا كان هناك دليل على عكس ذلك.

2- لا تعتبر القيمة ذات أهمية نسبية إذا كانت تعادل أو تقل عن 5% من قيمة الأساس الملائم إلا إذا كان هناك دليل على عكس ذلك.

3- إذا كانت القيمة تقع بين 5% و 10% من قيمة الأساس الملائم فإن الأهمية النسبية تصبح خاضعة للتقدير المهني في ضوء الظروف القائمة.

على الرغم من أن هذه الإرشادات اجتهادية بحكم طبيعتها، فإن تطبيقها يساعد على التقليل من الاختلافات الكبيرة في الاجتهادات التي تتعلق بتقدير الأهمية النسبية.

(الفقرة 8)

3/1/2 أسس عامة لعرض القوائم المالية :

3/1/2/1 عند إعداد القوائم المالية، يجب اختيار الشكل واستخدام المصطلحات وتبويب عناصر القوائم المالية بطريقة تكفل تسهيل استيعاب المعلومات المهمة التي تشملها تلك القوائم، كما يجب تجميع البنود غير المهمة - كل في حد ذاته - مع البنود التي تماثلها إلى حد كبير بحكم نوعيتها. ومن الأفضل إظهار كافة القيم في القوائم المالية لأقرب وحدة نقد - أو لأقرب ألف وحدة نقد- تبعا لحجم المبالغ التي تشتمل عليها القوائم - وذلك لكي يمكن استئصال التفاصيل غير الضرورية.

(الفقرة 9)

3/1/2/2 تكتسب القوائم المالية فائدة إضافية إذا ما قورنت نتائج كل فترة مالية بنتائج الفترة أو الفترات المالية السابقة ؛ لذا يجب عرض القوائم المالية المقارنة وعند إعداد القوائم المالية المقارنة يجب أن تحتوي الإيضاحات على المعلومات المتعلقة بكافة الفترات التي تشملها تلك القوائم - وذلك بقدر ما تنطبق هذه المعلومات على الأوضاع الجارية - كما يجب شرح وإيضاح أية تغيرات في أساس عرض عناصر القوائم المالية من فترة مالية إلى أخرى، وفقا لما يتطلبه هذا المعيار.

(الفقرة 10)

3/1/2/3 يجب أن تعطى كل قائمة مالية عنواناً يعبر عن محتوياتها ويوضح اسم الوحدة المحاسبية التي أصدرتها وشكلها النظامي (شركة مساهمة، شركة ذات مسئولية محدودة، شركة تضامن…الخ) والفترة أو الفترات المالية التي تغطيها القوائم المالية.

(الفقرة 11)

3/1/2/4 كما يجب إعطاء عناوين للإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية بحيث يوضح كل عنوان ما يحتويه الإيضاح من معلومات، كما يجب ترقيم هذه الإيضاحات وأن يشار إلى كل منها في القائمة المالية التي ترتبط بها ، يضاف إلى ذلك أن كل قائمة مالية يجب أن تشمل عبارة مضمونها إن الإيضاحات المرفقة تعتبر جزءاً لا يتجزأ من القوائم المالية.

(الفقرة 12)

3/1/3 متطلبات العرض في قائمة المركز المالي:

3/1/3/1 يجب أن تتضمن قائمة المركز المالي كافة الأصول والخصوم وعناصر حقوق الملكية مع وصف كل من هذه البنود أو المجموعات وصفا صحيحا . ولا يجوز إجراء المقاصة بين الأصول والخصوم إلا إذا كان هناك أساس نظامي يتطلب ذلك.

(الفقرة 13)

3/1/3/2 يجب عرض المجموعات التالية للأصول وحسب الترتيب الوارد في هذه الفقرة في صلب قائمة المركز المالي:

( أ ) الأصول المتداولة.

(ب ) الاستثمارات والأصول المالية.

(ج ) الأصول الثابتة.

(د ) الأصول غير الملموسة.

(هـ) أصول أخرى.

(الفقرة 14)

3/1/3/3 يجب عرض المجموعات التالية للخصوم وحسب الترتيب الوارد في هذه الفقرة في صلب قائمة المركز المالي:

( أ ) الخصوم المتداولة.

(ب) الخصوم غير المتداولة.

(الفقرة 15)

3/1/3/4 يجب عرض المجموعات التالية لحقوق الملكية وحسب الترتيب الوارد في هذه الفقرة في صلب قائمة المركز المالي:

( أ ) رأس المال المدفوع.

(ب) علاوة الإصدار، ما لم يتطلب نظام (قانون) الشركات عرضها ضمن بند آخر.

(ج) المنح الرأسمالية.

( د) الاحتياطيات (أو الأرباح المبقاة المخصصة).

(هـ) الأرباح المبقاة غير المخصصة

(الفقرة 16)

3/1/3/5 تبوب الأصول والخصوم إلى أصول وخصوم متداولة وأصول وخصوم غير متداولة. وتشمل الأصول المتداولة، النقدية وغيرها من الأصول التي يتم تحويلها إلى نقدية أو يتوقع بيعها أو استخدامها خلال سنة واحدة من تاريخ قائمة المركز المالي أو خلال دورة العمليات أيهما أطول.

(الفقرة 17)

3/1/3/6 تعرض الأصول المتداولة في مجموعات رئيسية في صلب قائمة المركز المالي على أساس طبيعة كل منها، على سبيل المثال: النقد ، والاستثمارات قصيرة الأجل، وحسابات المدينين وأوراق القبض ، والمخزون السلعي ، والمصروفات المدفوعة مقدما. وبالنسبة للبنود المهمة في كل مجموعة، يجب الفصل بين البنود النقدية والبنود غير النقدية في صلب قائمة المركز المالي أو في الإيضاحات المرفقة بها. كما يجب الفصل بين البنود التي تخضع لمقاييس محاسبية مختلفة.

(الفقرة 18)

3/1/3/7 يجب إبراز إجمالي الأصول المتداولة في صلب قائمة المركز المالي.

(الفقرة 19)

3/1/3/8 يجب إبراز الأصول غير المتداولة في صلب قائمة المركز المالي وفقا لطبيعتها تحت العناوين التالية :

( أ ) استثمارات وأصول مالية.

(ب) أصول ثابتة.

(ج) أصول غير ملموسة.

(د) أصول أخرى.

(الفقرة 20)

3/1/3/9 يجب الفصل بين بنود الأصول غير المتداولة المتعلقة بكل عنوان من العناوين السابقة وفقا للطبيعة الخاصة بكل بند - على سبيل المثال يجب الفصل بين الأراضي، المباني، الأثاث، العدد والأدوات الظاهرة تحت عنوان الأصول الثابتة. كما يجب الفصل بين بنود الأصول غير المتداولة النقدية وغير النقدية وبنود الأصول التي تخضع لمقاييس محاسبية مختلفة. ويتم الفصل بين بنود الأصول غير المتداولة الظاهرة تحت كل عنوان مستقل أما في صلب قائمة المركز المالي أو في الإيضاحات المتعلقة بها.

(الفقرة 21)

3/1/3/10يجب طرح مخصصات تقويم الأصول من قيمة الأصول التي ترتبط بكل منها ومن أمثلة ذلك مجمع الاستهلاك أو مخصص الديون المشكوك في تحصيلها.

(الفقرة 22)

3/1/3/11 يجب أن تشمل الخصوم المتداولة المبالغ المستحقة السداد خلال سنة واحدة من تاريخ قائمة المركز المالي أو خلال دورة العمليات أيهما أطول.

(الفقرة 23)

3/1/3/12يجب أن تستبعد من الخصوم المتداولة تلك الالتزامات التي تمت بشأنها ترتيبات تعاقدية لسدادها من غير الأصول المتداولة قبل إصدار القوائم المالية. ومن أمثلة ذلك ما يأتي:

(أ) قرض قصير الأجل يستحق السداد تم التعاقد على تمويل سداده من قرض طويل الأجل.

(ب) ديون تجارية تم التعاقد على سدادها بإصدار أسهم رأس المال.

(الفقرة 24)

3/1/3/13 يجب فصل وإبراز الخصوم المتداولة في مجموعات رئيسية في صلب قائمة المركز المالي تحت عناوين مستقلة حسب نوعيتها. على سبيل المثال: قروض مصرفية، موردون، مصروفات مستحقة، قروض مستحقة، توزيعات أرباح مستحقة، إيرادات مؤجلة، الجزء المستحق السداد من القروض طويلة الأجل.

(الفقرة 25)

3/1/3/14 يجب إبراز جملة الخصوم المتداولة في صلب قائمة المركز المالي.

(الفقرة 26)

3/1/3/15 يجب فصل وإبراز المجموعات الرئيسية من الخصوم غير المتداولة حسب نوعيتها على سبيل المثال: القروض طويلة الأجل والالتزامات الأخرى غير المتداولة.

(الفقرة 27)

3/1/3/16 يجب إظهار كل من الخصوم الآتية في صلب قائمة المركز المالي أو الإيضاحات المتعلقة بها :

* المبالغ المستحقة السداد لأعضاء مجلس الإدارة أو كبار الموظفين أو المساهمين أو أصحاب المنشأة.

* المبالغ المستحقة للشركات التابعة التي لم توحد قوائمها المالية - سواء أكانت بموجب قرض أو على حساب أو غير ذلك.

* المبالغ المستحقة للشركة القابضة والشركات التابعة الشقيقة - سواء أكانت بموجب قرض أو حساب أو غير ذلك.

(الفقرة 28)

3/1/3/17 يجب إبراز الخصوم المضمونة برهن كبند مستقل في صلب قائمة المركز المالي أو الإيضاحات المتعلقة بها، كما يجب إيضاح الاحتياطات المستخدمة كرهن أو كضمان لهذه الخصوم.

(الفقرة 29)

3/1/3/18 يجب عرض حقوق الملكية وفقاً للمجموعات الرئيسية الآتية :

أ - رأس المال المدفوع : يشمل رأس المال المدفوع ما استثمره الملاك مقابل حقوق الملكية التي أصدرتها الوحدة المحاسبية ولا تزال قائمة (الأسهم في حالة الشركات المساهمة). ويجب الفصل بين البنود التي تحتوي عليها هذه المجموعة وفقا لحقوق الملكية المختلفة.

ب - المنح الرأسمالية: تشمل المنح الرأسمالية التحويلات الرأسمالية التي حصلت عليها الوحدة المحاسبية من غير الملاك.

ج- الاحتياطيات أو الأرباح المبقاة المخصصة: يجب أن تشمل الاحتياطات أو الأرباح المبقاة المخصصة قيمة الأرباح المبقاة التي أرجئت وفقا لما يقضي به نظام (قانون) الشركات أوالنظام الأساسى للشركة أو غيرهما من أسباب. ويجب فصل البنود التي تشملها هذه المجموعة كبند مستقل وفقا للأسباب التي خُصصت الأرباح المبقاة على أساسها.

د - علاوة الإصدار ما لم يتطلب نظام (قانون) الشركات عرضها ضمن بند آخر.

هـ الأرباح المبقاة غير المخصصة: يجب أن تشمل الأرباح المبقاة غير المخصصة قيمة الأرباح المبقاة القابلة للتوزيع على الملاك دون أية قيود.

(الفقرة 30)

3/1/4 متطلبات العرض في قائمة الدخل :

3/1/4/1 يجب أن تظهر نتائج أعمال الوحدة المحاسبية في قائمة متعددة المراحل بحيث تبين المكونات الوسيطة لصافي الدخل، وبصورة خاصة ينبغي أن تبين قائمة الدخل المكونات التالية - كلا على حدة - كلما كان ذلك ملائما:

أ - نتائج الأنشطة المستمرة.

ب - نتائج الأنشطة غير المستمرة (الأنشطة التي توقفت أو المتوقع توقفها) بما في ذلك أية مكاسب أو خسائر ترتبت على التخلص من هذه الأنشطة.

ج - البنود الاستثنائية ويقصد بها المكاسب أو الخسائر الناجمة عن الكوارث أو الانقضاء الجبري لمدة الاستعمال للأصول لأسباب لا ترتبط بعمليات الوحدة المحاسبية.

(الفقرة 31)

3/1/4/2 ينبغي أن تبرز نتائج الأنشطة المستمرة كلا مما يأتي في أجزاء مستقلـة :

أ - نتائج الأعمال المتعلقة بالأنشطة الرئيسية للوحدة المحاسبية التي تعد عنها القوائم المالية.

ب - نتائج عمليات الوحدة المحاسبية العرضية أو الفرعية مع الوحدات المحاسبية الأخرى والأحداث والظروف الأخرى التي تؤثر عليها، وذلك فيما عدا :

1- نتائج الأنشطة التي توقفت أو المتوقع توقفها.

2- المكاسب والخسائر الاستثنائية.

ويقصد بالأنشطة الرئيسية المستمرة للوحدة المحاسبية الخط الأساسي (أو الخطوط الأساسية) التي تمثل المصدر الرئيسي (أو المصادر الرئيسية) لإيراداتها وذلك بالمقارنة مع عمليات الوحدة المحاسبية الفرعية أو العرضية مع الوحدات المحاسبية الأخرى أو الأحداث والظروف الأخرى التي تؤثر عليها. ومن أمثلة العمليات الفرعية مع الوحدات الأخرى ما يلي :

أ - الإيجارات التي تحصل عليها وحدة محاسبية نشاطها الرئيسي صناعة الصلب.

ب - أرباح الأسهم من استثمارات وحدة محاسبية نشاطها الرئيسي إنتاج الألبان.

ومن أمثلة نتائج العمليات العرضية مع الوحدات الأخرى ما يلي:

أ - المكاسب (أو الخسائر) من بيع الأصول غير المقتناة للبيع.

ب- الإيرادات الناتجة من بيع المنتجات العرضية مثل مبيعات علف الحيوان في منشأة تنتج الألبان ومبيعات الخردة في منشأة للتشييد والبناء.

ومن أمثلة نتائج الأحداث والظروف الأخرى التي تؤثر على الوحدة المحاسبية ما يلي:

(أ) الخسارة الناجمة عن تلف المخزون السلعي.

(ب) الغرامات التي تفرضها الحكومة بسبب تأخير إنجاز مشروع معين.

(ج) الخسارة الناتجة عن حكم قضائي ضد الوحدة المحاسبية بسبب عدم تنفيذ اتفاق معين مع عميل أو مورد.

(د) الخسارة المحتملة التي قد تنتج عن مطالبة قضائية لم يتم الحكم فيها تتعلق بمسئولية الوحدة المحاسبية عن منتجاتها.

(الفقرة 32)

3/1/4/3 ينبغي إبراز نتائج الأعمال المتعلقة بجزء من الوحدة المحاسبية توقف نشاطه كجزء منفصل من أجزاء صافي الدخل في صلب قائمة الدخل يطلق عليها "العمليات غير المستمرة". كما ينبغي إظهار أي مكسب (خسارة) قابل (قابلة) للإثبات المحاسبي نتيجة التخلص من جزء من الوحدة المحاسبية توقف نشاطه مقترنا بنتائج الأعمال التي توقفت. ويقصد بمفهوم "جزء من الوحدة المحاسبية" لأغراض هذا المعيار أحد أجزاء الوحدة المحاسبية يمثل نشاطه خطا رئيسيا مستقلا عن خطوط النشاط الأخرى للوحدة المحاسبية. وقد يكون ذلك الجزء في صورة شركة تابعة أو قسم كما أنه قد يكون في بعض الحالات مشروعا مشتركا مع مستثمر غير تابع، وذلك شريطة إمكان التمييز بصورة واضحة بين أصول ذلك الجزء ونتائج عملياته وأوجه نشاطه – من الناحية المادية والتشغيلية ولأغراض القوائم المالية – عن الأصول الأخرى للوحدة المحاسبية ونتائج عملياتها وأوجه نشاطاتها الأخرى. ويعتبر جزءا من الوحدة المحاسبية قد توقف نشاطه إذا كان ذلك الجزء قد تم بيعه أو تركه أو نبذه أو التخلص منه بطريقة أو أخرى أو أنه لا يزال داخلاً في نطاق عمليات التشغيل إلا أنه من المخطط أن يتم التخلص منه.

(الفقرة 33)

3/1/4/4 يقصد بالبنود الاستثنائية المكاسب أو الخسائر ذات الأهمية النسبية التي تنجم عن الكوارث أو الانقضاء الجبري للأصول لأسباب لا ترتبط بعمليات الوحدة المحاسبية ، والتي لا تتعلق بتوقف جزء من الوحدة المحاسبية. ويجب إبراز المكاسب والخسائر الاستثنائية كجزء مستقل من أجزاء صافي الدخل في صلب قائمة الدخل بحيث تظهر كآخر جزء في هذه القائمة. ويقصد بالكوارث الهلاك المفاجئ غير المتوقع لأصول الوحدة المحاسبية - دون أن يكون لوحدات أخرى دخل في ذلك - ومن أمثلة هذه الكوارث الحرائق والزلازل والفيضانات وغيرها مما يطلق عليه اصطلاح "القضاء والقدر". ويقصد بالانقضاء الجبري للأصول لأسباب لا تتعلق بعمليات الوحدة المحاسبية التلف المفاجئ غير المتوقع أو تدمير أو اختفاء الأصول بفعل وحدات أخرى ومن أمثلة ذلك السرقة والاختلاس.

(الفقرة 34)

3/1/4/5 يجب إبراز أية إعانات حكومية تشغيلية كبند مستقل في صلب قائمة الدخل عقب إظهار نتائج الأعمال قبل الإعانات.

(الفقرة 35)

3/1/4/6 يجب إظهار البنود التالية - كل كبند مستقل - في صلب قائمة الدخل كجزء من نتائج العمليات المستمرة للوحدة المحاسبية وحسب الترتيب التالي :

أ - صافي المبيعات (أو صافي الإيرادات) من العمليات الرئيسية.

ب - تكلفة المبيعات (أو تكلفة الحصول على الإيرادات).

ج- إجمالي الربح (الفرق بين صافي المبيعات وتكلفة المبيعات).

د - مصروفات التشغيل التي ترتبط بعمليات الوحدة المحاسبية الرئيسية مع إظهار كل من مصروفات البيع والمصروفات الإدارية والعمومية كبنود منفصلة.

هـ الدخل من العمليات الرئيسية المستمرة (أي الفرق بين إجمالي الربح ومصروفات التشغيل).

و - الإيرادات أو المكاسب أو الخسائر الأخرى ذات الأهمية النسبية - سواء أكانت كل بمفردها أو كلها مجتمعة - الناتجة من العمليات العرضية والفرعية للوحدة المحاسبية مع الوحدات الأخرى وتأثير الظروف والأحداث الأخرى عليها شريطة ألا تكون تلك المكاسب أو الخسائر استثنائية.

ز - الدخل (أو الخسارة) من العمليات المستمرة (أي مجموع كافة البنود والمكونات التي تقدم ذكرها).

(الفقرة 36)

3/1/4/7 بعد إظهار الدخل أو الخسارة من العمليات المستمرة، يجب إظهار نتائج الأعمال التي توقفت (الأنشطة المستبعدة).

(الفقرة 37)

3/1/4/8 بعد إظهار الدخل (الخسارة) قبل البنود الاستثنائية يجب إظهار المكاسب أو الخسائر ذات الأهمية النسبية نتيجة الكوارث أو الانقضاء الجبري للأصول.

(الفقرة 38)

3/1/4/9 يجب أن يكون العنوان الأخير فى قائمة الدخل دائما صافى الدخل، أو (صافى الخسارة).

(الفقرة 39)

3/1/4/10 يجب عرض ربحية السهم في قائمة الدخل بعد صافي الدخل ( الخسارة ) مباشرة، ويجب الإفصاح عن أسس احتسابها.

(الفقرة 40)

3/1/5 متطلبات العرض في قائمة التدفق النقدي:

3/1/5/1 يجب على كل منشأة إعداد قائمة تدفق نقدي لكل فترة محاسبية تعد عنها قوائم مالية. ويجب أن تبين هذه القائمة شرحا للتغير في النقد والأموال المماثلة للنقد، كما يجب أن تبين هذه القائمة كافة أوجه التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية وصافي تأثيرها على النقد والأموال المماثلة للنقد خلال الفترة المحاسبية. ويجب أن يكون مجموع النقد والأموال المماثلة للنقد الظاهر في قائمة التدفق النقدي في أول وآخر الفترة مساويا المبالغ الظاهرة تحت وصف مماثل في قائمة المركز المالي المعدة في نفس التاريخ. ويقصد بالأموال المماثلة للنقد تلك الاستثمارات قصيرة الأجل عالية السيولة القابلة للتحويل إلى مبالغ نقدية بقيم معلومة والتي يكون تاريخ استحقاقها من القرب بحيث يكون خطر التغير في قيمتها نتيجة للتغيرات في أسعار العائد ضئيلا . ومن أمثلتها السندات الحكومية والأوراق التجارية.

(الفقرة 41)

3/1/5/2 على الرغم من أن أنواع المعلومات التي تشملها هذه القائمة قد تختلف بين مختلف النشاطات الاقتصادية كما أنها قد تختلف من فترة محاسبية لأخرى وفقا للأهمية النسبية لتلك المعلومات، فإن هناك تدفقات نقدية ذات مغزى أساسي لمن يستخدمون القوائم المالية. ومن ثم يتعين في كافة الحالات عرض المعلومات المتعلقة بهذه التدفقات عرضا واضحا في قائمة التدفق النقدي.

(الفقرة 42)

3/1/5/3 يتعين أن تتضمن قائمة التدفق النقدي عرضا للمعلومات المتعلقة بالأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية وذلك كما يلي :

(الفقرة 43)

أولا : التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية:

3/1/5/3/1 يتعين أن يظهر التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية النقد المحصل أو المستخدم في الأنشطة التشغيلية. ويشمل ذلك النقد المحصل من (أو المدفوع على) الأنشطة المستمرة وغير المستمرة والبنود الاستثنائية التي لا تندرج تحت بندي الاستثمار والتمويل. وبشكل عام فإن التدفق النقدي الناتج من الأنشطة التشغيلية يمثل محصلة العمليات المالية والأحداث المكونة للدخل من الأعمال التشغيلية.

(الفقرة 44)

3/1/5/3/2 يتعين على المنشآت التي تعرض التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية وفقا للطريقة المباشرة (وهى الطريقة المفضلة) أن تظهر ضمن التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية البنود الأساسية لإجمالي النقد المحصل وإجمالي النقد المدفوع والمبلغ الصافي للتدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية. وكحد أدنى يتعين عرض البنود التالية للمقبوضات والمدفوعات النقدية الناتجة من الأنشطة التشغيلية :

- نقد محصل من العملاء بما في ذلك بيع البضاعة أو تقديم الخدمات.

- الإيرادات وعوائد الاستثمارات المُتَسلَّمة.

- نقد محصل من أنشطة تشغيلية أخرى.

- نقد مدفوع لموردي البضائع والخدمات بما في ذلك شركات التأمين والإعلان وغير ذلك.

- نقد مدفوع للموظفين.

- الفوائد المدفوعة.

- ضريبة الدخل والزكاة المدفوعة (المحملة على الدخل).

(الفقرة 45)

3/1/5/3/3 يفضل أن تعرض المنشأة تفاصيل أكثر عن المتحصلات والمدفوعات النقدية من الأنشطة التشغيلية وفقا للطريقة الأكثر ملاءمة لظروف المنشأة.

(الفقرة 46)

3/1/5/3/4 يتعين عند إعداد قائمة التدفق النقدي وفقا للأسلوب المباشر أن تتضمن الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية توضيحا لكيفية تسوية صافي الدخل مع صافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية.

(الفقرة 47)

3/1/5/3/5 على المنشآت التي لا ترغب في عرض التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية وفقا للطريقة المباشرة (وهي الطريقة المفضلة) ؛ أن تظهر بشكل غير مباشر نفس المبلغ لصافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية، ويتم ذلك من خلال تسوية حسابية بين صافي الدخل (أو الخسارة) الظاهر في قائمة الدخل وصافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية يتم بموجبها استبعاد أثر كل من :

أ - النقد المحصل أو المدفوع المؤجل في الفترات الماضية الناتج من الأنشطة التشغيلية مثل التغير في أرصدة المخزون والإيراد المؤجل.

ب - النقد المحصل والمدفوع الذي يستحق في الفترات اللاحقة الناتج من الأنشطة التشغيلية مثل التغيرات خلال الفترة المالية بين رصيد المدينين والدائنين.

ج - بنود الإيرادات والمصروفات أو المكاسب والخسائر المرتبطة بالتدفق النقدي الناتج عن أنشطة الاستثمار والتمويل مثل استهلاك الأصول الملموسة وغير الملموسة والمكاسب والخسائر من بيع الأراضي والمباني والآلات.

(الفقرة 48)

ثانيا : التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية:

3/1/5/3/6 يتعين عرض التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية في قائمة التدفق النقدي على نحو منفصل مع بيان المصادر الرئيسية لإجمالي النقد المحصل والنقد المدفوع. ويمثل التدفق النقدي من الأنشطة الاستثمارية المتعلقة بمنح القروض وتحصيلها وبيع وشراء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والاستثمارات والأصول الأخرى المنتجة المستخدمة في إنتاج السلع أو الخدمات بخلاف المواد التي تعتبر جزءا من مخزون المنشأة.

(الفقرة 49)

ثالثا : التدفق النقدي من الأنشطة التمويلية:

3/1/5/3/7 يتعين عرض التدفق النقدي من أنشطة التمويل في قائمة التدفق النقدي على نحو منفصل مع بيان المصادر الرئيسة لإجمالي النقد المحصل والنقد المدفوع. ويمثل التدفق النقدي الموارد النقدية المحصلة من أصحاب رأس المال والأرباح النقدية المدفوعة والإعانات النقدية والاقتراض قصير وطويل المدى والنقد المدفوع لسداده.

(الفقرة 50)

3/1/5/3/8 يتم عرض تأثير التغير في أسعار صرف العملة الأجنبية على النقد في قائمة التدفق النقدي التي تتبعها الشركة لمطابقة رصيد النقد في بداية ونهاية الفترة، وذلك على نحو منفصل من أنشطة التشغيل والاستثمار والتمويل.

(الفقرة 51)

3/1/5/3/9 يتم عرض التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية بأكثر الطرق ملاءمة لنشاط المنشأة، وذلك حسب إجمالي مصادرها الرئيسة، أخذا في الاعتبار أن يتاح لمستخدمي القوائم المالية فرصة تقييم تأثير هذه الأنشطة على المركز المالي للمنشأة ونتائج الأعمال والتغيرات في حقوق الملكية وحجم النقد والأموال المماثلة للنقد. بالإضافة إلى إمكانية استخدام هذه المعلومات في تقويم العلاقة بين تلك الأنشطة.

(الفقرة 52)

3/1/5/3/10 يتم تحليل العمليات المالية المركبة(المكونة لأكثر من نشاط) حتى يتم إظهار التدفق النقدي من كل نشاط على حدة. وفي حالة كون المنشأة غير قادرة على الفصل بين أنشطة هذه العلميات، فيجب الإفصاح عن ذلك بشكل مستقل ولكل بند على حدة، مع مراعاة تحديد إجمالي قيمة هذه العمليات.

(الفقرة 53)

3/1/5/3/11 يتم عرض التدفق النقدي الناتج من البنود غير العادية (الاستثنائية) حسب طبيعة النشاط المتعلق بها ، مع الأخذ في الاعتبار تصنيفها على نحو منفصل داخل هذه الأنشطة، وذلك حتى يتم الإفصاح عن تأثيرها بشكل مناسب.

(الفقرة 54)

3/1/5/3/12 يتم عرض صافي التدفق النقدي الناتج من اقتناء وبيع الشركات التابعة أو المنشآت الأخرى على نحو منفصل ضمن النشاط الاستثماري ولكل استثمار على حدة.

(الفقرة 55)

3/1/5/4 يتعين أن تظهر التسوية بين صافي الدخل وصافي التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية بشكل مستقل كل الأصناف الرئيسة للبنود موضوع التسوية سواء أخذت المنشأة بالطريقة المباشرة أو بالطريقة غير المباشرة. فعلى سبيل المثال، يجب أن تظهر بشكل مستقل البنود الرئيسة للمحصلات والمدفوعات النقدية المؤجلة في الفترة السابقة الناتجة من الأنشطة التشغيلية، وكذلك المقبوضات والمتحصلات النقدية المستحقة في الفترات اللاحقة الناتجة من الأنشطة التشغيلية، ويفضل أن تقدم كل منشأة تفاصيل أكثر وفق ما يتلاءم وظروفها.

(الفقرة 56)

3/1/5/5 يتعين أن تفصح القوائم المالية عما يلي :

أ- مكونات النقد في الصندوق ولدى البنوك والأموال المماثلة للنقد وقيمة وطبيعة النقد غير القابل للاستخدام.

ب- السياسة المحاسبية التي تتبعها المنشأة في تحديد الأموال المماثلة للنقد.

ج- عمليات الاستثمار والتمويل التي لا يترتب عليها تحصيل أو دفع نقد خلال الفترة المحاسبية.

د- في حالة شراء واستبعاد الشركات التابعة أو المنشآت الأخرى يتعين الإفصاح عن المعلومات التالية ولكل استثمار على حدة :

- إجمالي قيمة الشراء أو الاستبعاد.

- الجزء المدفوع نقدا من إجمالي قيمة الشراء أو الاستبعاد.

- رصيد النقد والنقد المماثل لدى المنشأة المشتراة أو المستبعدة.

- إجمالي الأصول والخصوم غير النقدية وغير المماثلة للنقد مع تصنيفها إلى عناصرها الرئيسة.

(الفقرة 57)

3/1/5/6 عندما تتم المحاسبة عن الاستثمارات في شركة زميلة أو تابعة على أساس استخدام طريقة حقوق الملكية أو التكلفة يقوم المستثمر بإدراج التدفقات النقدية بينه وبين الشركة المستثمر بها فقط عند عرض قائمة التدفق النقدي على سبيل المثال، عن أرباح الأسهم والسلف.

(الفقرة 58)

3/1/5/7 بالنسبة للمنشأة التي تظهر حصتها في منشأة غير مملوكة بالكامل تدخل ضمن قائمتها الموحدة للتدفقات النقدية حصتها النسبية في التدفقات النقدية للمنشأة المستثمر فيها. والمنشأة التي تصدر تقريراً عن مثل هذا الاستثمار باستخدام طريقة حقوق الملكية تدخل في قائمتها للتدفق النقدي التدفقات النقدية بمقدار استثمارها في المنشأة المستثمر فيها ، وكذلك التوزيعات والمدفوعات أو المقبوضات الأخرى بينها وبين المنشأة المستثمر فيها.

(الفقرة 59)

3/1/5/8 يجب أن يعرض المجموع الإجمالي للتدفقات النقدية الناشئة عن شراء وبيع الشركات التابعة وغيرها من منشآت الأعمال الأخرى بشكل منفصل وتصنف على أنها أنشطة استثمارية.

(الفقرة 60)

3/1/5/9 يجب على المنشأة الإفصاح، وبشكل إجمالي، بالنسبة لكل من عمليات الشراء والبيع للشركات التابعة أو غيرها من منشآت الأعمال الأخرى خلال الفترة عن كل مما يلي:

أ – القيمة الإجمالية للشراء أو البيع.

ب- الجزء المدفوع بالنقد أو ما يعادله من قيمة الشراء أو البيع.

ج- مبلغ النقدية وما يعادلها في الشركة التابعة أو المنشآت الأخرى المستثمر فيها التي تم شراؤها أو بيعها.

د – مبلغ الأصول والخصوم غير النقدية وما يعادلها في الشركة التابعة أو منشأة الأعمال الأخرى التي تم شراؤها أو بيعها، ملخصة حسب كل مجموعة رئيسية.

(الفقرة 61)

3/1/5/10 يساعد العرض المنفصل لآثار التدفقات النقدية بالنسبة لشراء أو بيع الشركات التابعة أو منشآت الأعمال الأخرى كبنود إفرادية بالإضافة للإفصاح المنفصل عن مبالغ الأصول والالتزامات المشتراة أو المبيعة، يساعد في تمييز هذه التدفقات النقدية عن التدفقات النقدية الناجمة عن النشاطات التشغيلية والاستثمارية والتمويلية الأخرى ولا يتم تخفيض آثار التدفقات النقدية الناتجة عن البيع من تلك الآثار الناتجة عن الشراء.

(الفقرة 62)

3/1/5/11 يجب أن تستبعد العمليات الاستثمارية والتمويلية التي لا تتطلب استخدام النقدية أو ما يعادلها من قائمة التدفقات النقدية ويجب الإفصاح عن مثل هذه العمليات في مكان آخر في القوائم المالية وبطريقة توفر كل المعلومات المتعلقة بهذه النشاطات الاستثمارية والتمويلية.

(الفقرة 63)

3/1/5/12 يجب على المنشأة الإفصاح عن مكونات النقدية وما يعادلها ويجب أن تعرض تسوية بين المبالغ في قائمة التدفقات النقدية مع البنود المقابلة لها في قائمة المركز المالي.

(الفقرة 64)

3/1/6 متطلبات العرض في قائمة الأرباح المبقاة :

3/1/6/1 يجب أن تبين قائمة الأرباح المبقاة التغيرات في الأرباح المبقاة المخصصة (الاحتياطات) والأرباح المبقاة غير المخصصة خلال الفترة المالية - كلا على حدة.

(الفقرة 65)

3/1/6/2 يجب أن تبرز "قائمة الأرباح المبقاة" أرصدة أول الفترة لكل من الأرباح المبقاة المخصصة (أي أرصدة الاحتياطي النظامي والاحتياطي العام وغيرها من الاحتياطيات) كما يجب أن تبرز الأرباح المبقاة غير المخصصة قبل وبعد أية تسويات لفترات مالية سابقة.

(الفقرة 66)

3/1/6/3 كما يجب إبراز الإضافات والاستبعادات من أرصدة أول الفترة من الأرباح المبقاة المخصصة وغير المخصصة خلال الفترة المالية - كل كبند منفصل - في صلب قائمة الأرباح المبقاة .

(الفقرة 67)

3/1/7 متطلبات العرض في قائمة التغير في حقوق الملكية:

3/1/7/1 يجب أن تبين هذه القائمة التغيرات في رأس المال المدفوع وفي المنح الرأسمالية. والاحتياطيات والأرباح المبقاة المخصصة وغير المخصصة - كلا على حدة.

(الفقرة 68)

3/1/7/2 يجب أن تبرز قائمة التغيرات في حقوق أصحاب رأس المال أرصدة أول الفترة لرأس المال المدفوع والمنح الرأسمالية والاحتياطيات والأرباح المبقاة المخصصة وغير المخصصة - كلا منها كبند منفصل - وذلك قبل وبعد أية تسويات تتعلق بالفترات المالية السابقة.

(الفقرة 69)

3/1/7/3 يجب أن تبرز القائمة المشار إليها الإضافات والاستبعادات من أرصدة أول الفترة التي وردت بالفقرة السابقة في صلب القائمة مع وصف لطبيعة كل إضافة أو استبعاد.

(الفقرة 70)

3/2 الإفصاح العام :

3/2/1 يحدد معيار الإفصاح العام متطلبات الإفصاح في القوائم المالية لكل مما يلي:

أ - طبيعة نشاط المنشأة.

ب - السياسات المحاسبية المهمة.

ج - التغيرات المحاسبية بما في ذلك :

ـ التغير في سياسة محاسبية.

ـ التغير في تقدير محاسبي.

د - تصحيح الأخطاء في القوائم المالية.

هـ المكاسب والخسائر المحتملة بما في ذلك معالجتها المحاسبية.

و - الارتباطات المالية.

ز - الأحداث اللاحقة. (الفقرة 71)

3/2/2 يجب أن تتضمن الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية وصفا  مختصرا  لنشاط الوحدة المحاسبية.

(الفقرة 72)

3/2/3 السياسات المحاسبية المهمة :

3/2/3/1 يجب أن تتضمن القوائم المالية وصفا واضحا موجزا للسياسات المحاسبية المهمة التي تتبعها الوحدة المحاسبية. ويعتبر هذا الوصف جزءا  مكملا  للقوائم المالية وكحد أدنى ، لذلك يجب أن يكون هناك إيضاح عن السياسات المحاسبية في الحالات الآتية :

1- إذا تم الاختيار من بين البدائل المقبولة لمعايير المحاسبة أو طرق تطبيقها.

2- إذا استخدمت الوحدة المحاسبية معايير وطرقاً محاسبية تتبع في وجه نشاط معين تعمل الوحدة المحاسبية في مجاله حتى لو كانت هذه المعايير والطرق هي التي تتبع أساسا في ذلك النشاط.

3- إذا تم إعداد القوائم المالية على أساس لا يتفق مع واحد أو أكثر من المفاهيم الأساسية الواردة في الإطار الفكري للمحاسبة المالية.

(الفقرة 73)

3/2/3/2 لكي يمكن تقديم صورة عامة للسياسات المحاسبية التي تتبعها الوحدة المحاسبية يجب إيضاح هذه السياسات جميعها في صورة ملخص بدلا  من توزيعها مع الإيضاحات المختلفة المرفقة بالقوائم المالية. وعلى ذلك فإنه من الأفضل إيضاح هذه السياسات في إحدى الصورتين الآتيتين:

1- كالإيضاح الأول المرفق بالقوائم المالية.

2- كملخص منفصل يشار إليه في القوائم المالية.

ومن العناوين الملائمة لهذا الغرض (ملخص للسياسات المحاسبية المهمة) أو مجرد (السياسات المحاسبية المهمة).

(الفقرة 74)

3/2/3/3 لا يبرر المعالجة المحاسبية الخاطئة لبعض البنود الإفصاح عنها في إيضاح السياسات المحاسبية أو الإيضاحات الأخرى أو البيانات التفسيرية. 

(الفقرة 75)

3/2/4 التغير في سياسة محاسبية :

3/2/4/1 يجب تغيير السياسة المحاسبية (فقط) إذا تطلب ذلك أحد القوانين، أو القرارات الرسمية ، أو أحد المعايير المحاسبية أو إذا ترتب على التغير في السياسة المحاسبية عرض أفضل للمعلومات أو العمليات في القوائم المالية للمنشأة.

(الفقرة 76)

3/2/4/2 إذا حدث تغير في سياسة محاسبية معينة، فإنه ينبغي تطبيق السياسة المحاسبية الجديدة بأثر رجعي، وذلك بتعديل القوائم المالية لكافة الفترات المالية المعروضة إلا في الظروف التي يتعذر فيها تحديد البيانات المالية الضرورية للتعديل بصورة معقولة.

(الفقرة 77)

3/2/4/3 عند تطبيق سياسة محاسبية بأثر رجعي، ينبغي تعديل القوائم المالية عن كافة الفترات المالية السابقة المعروضة لأغراض المقارنة حتى يتسنى عكس أثر السياسة المحاسبية الجديدة في المدد المتعلقة بها - إلا في الظروف التي لا يمكن فيها تحديد أثر السياسة المحاسبية الجديدة على بعض الفترات السابقة بصورة معقولة. وفي مثل هذه الظروف ينبغي تعديل (أو تسوية) رصيد الأرباح المبقاة في أول الفترة الجارية أو أية فترة مالية سابقة - وفقا  لما يكون ملائما  - حتى يتسنى عكس الأثر المتجمع لتغير السياسة المحاسبية على الفترات المالية السابقة.

(الفقرة 78)

3/2/4/4 بالنسبة لكل تغير في سياسة محاسبية تم خلال الفترة الجارية يجب إيضاح المعلومات الآتية:

1- وصف التغير.

2- مبررات التغير.

3- أثر التغير على القوائم المالية للفترة الحالية.

(الفقرة 79)

3/2/4/5 إذا تم تطبيق التغير في سياسة محاسبية بأثر رجعي وتم تعديل القوائم المالية للفترات السابقة، يجب إيضاح أن القوائم المالية للفترات السابقة قد تم تعديلها، كما يجب إيضاح أثر التغير في السياسة المحاسبية على تلك الفترات. 

(الفقرة 80)

3/2/4/6 إذا تم تطبيق التغير في السياسة المحاسبية بأثر رجعي دون تعديل القوائم المالية للمدد السابقة – فإنه يتعين إيضاح ذلك كما يتعين إيضاح التعديل المتجمع لرصيد الأرباح المبقاة في أول المدة الجارية.

(الفقرة 81)

3/2/4/7 ينطبق الإيضاح عن تفاصيل تأثير التغير في السياسة المحاسبية - بما في ذلك القيمة بوحدة النقد - على كل تغير في السياسات المحاسبية ، وليس من الملائم إجراء المقاصة بين تأثيرات التغيرات المختلفة والاكتفاء بالقيمة الصافية عند تقييم الأهمية النسبية لتأثير التغيرات في السياسات بهدف تحديد ما إذا كان من الواجب إيضاحها.

(الفقرة 82)

3/2/4/8 يجب إيضاح التغير في السياسة المحاسبية حتى ولو كان تأثير التغير غير مهم في الفترة المالية الجارية إذا كان من المتوقع أن يكون تأثير التغير مهماً في الفترات المالية المقبلة.

(الفقرة 83)

3/2/5 التغير في تقدير محاسبي :

3/2/5/1 التغير في التقدير المحاسبي هو أي تغيير تجريه المنشأة على تقديرات سبق استخدامها كأساس للقياس وذلك نتيجة توافر معلومات جديدة لم تكن متوافرة في تاريخ وضع التقدير الأصلي ، و يجب إبراز تأثير التغير في تقدير محاسبي معين على :

أ- الفترة المالية التي يحدث فيها التغير إذا كان التغير قاصرا  على نتائج تلك الفترة وحدها. 

ب- الفترة المالية التي يحدث فيها التغير والفترات المالية المقبلة وذلك إذا كان التغير يشمل نتائج كل من الفترة المالية الجارية والفترات المالية المقبلة.

(الفقرة 84)

3/2/5/2 ينبغي الإفصاح في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية عن طبيعة التغير وأثره على كل من صافي الدخل قبل المكاسب والخسائر الاستثنائية، وعلى صافي الدخل في الفترة المالية الجارية بالنسبة للتغيرات النادرة أو غير العادية في التقديرات المحاسبية أو التغيرات التي تؤثر على الفترة المالية الجارية والفترات المالية المقبلة، كما هو الحال بالنسبة للتغيرات في تقدير العمر الإنتاجي للأصل الثابت.

(الفقرة 85)

3/2/5/3 ليس من الضروري الإفصاح عن التغير في التقدير الذي يجري كل مدة مالية عند المحاسبة عن الأنشطة العادية للوحدة المحاسبية كما هو الحال بالنسبة لتقدير "مخصص الديون المشكوك في تحصيلها".

(الفقرة 86)

3/2/6 تصحيح الأخطاء في القوائم المالية السابقة :

3/2/6/1 تنتج الأخطاء في القوائم المالية السابقة من أخطاء حسابية ، أو أخطاء في تطبيق معايير المحاسبة ، أو طرق التطبيق أو من تجاهل أو سوء استخدام المعلومات والبيانات المتاحة والتي تؤثر على التقديرات المحاسبية اللازمة لإعداد القوائم المالية. ويجب تعديل القوائم المالية للفترة أو الفترات التي تأثرت بتصحيح الخطأ.

(الفقرة 87)

3/2/6/2 إذا كان هناك تصحيح لخطأ معين في القوائم المالية عن فترة مالية سابقة، فإنه يتعين الإفصاح في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية عما يأتي :

1-  وصف الخطأ.

2-  أثر تصحيح الخطأ على القوائم المالية للفترة الحالية وللفترات المالية السابقة.

3-  أن القوائم المالية للفترات السابقة قد تم تعديلها.

(الفقرة 88)

3/2/7 المكاسب والخسائر المحتملة :

3/2/7/1 يجب إثبات الخسارة المحتملة وتحميل الدخل بقيمتها إذا توافر الشرطان الآتيان:

1- إذا كان من المتوقع أن أحداثا مقبلة سوف تؤكد أن أصلاً معينا  قد نقصت قيمته أو أن الوحدة المحاسبية قد تحملت التزاما  في تاريخ القوائم المالية.

2- إذا كان من الممكن تقدير قيمة الخسارة تقديرا معقولا.

(الفقرة 89)

3/2/7/2 من الأفضل إيضاح طبيعة الخسارة التي تم إثباتها ومبلغها.

(الفقرة 90)

3/2/7/3 ينبغي الإفصاح عن وجود خسارة محتملة في تاريخ القوائم المالية - وذلك في الإيضاحات المرفقة بتلك القوائم - في الأحوال التالية :                  

أ- إذا كان من المتوقع أن حدثا مقبلا سوف يؤكد ذلك، غير أنه لا يمكن تقدير قيمة الخسارة تقديرا معقولا .

ب- إذا كان من المتوقع أن حدثا مقبلا سوف يؤكد ذلك وتم إثبات الخسارة - غير أنه من المحتمل أن تتعرض الوحدة المحاسبية لخسارة تزيد عن المبلغ الذي تم إثباته.

ج- إذا تعذر تحديد احتمال وقوع الحدث المشار إليه بصورة قاطعة.

(الفقرة 91)

3/2/7/4 لا يجوز إثبات المكاسب المحتملة في القوائم المالية حتى تتحقق.

(الفقرة 92)

3/2/7/5 إذا كان المتوقع أن حدثا  مقبلا  سوف يؤكد أن أصلا  من الأصول قد تم اقتناؤه أو أن التزاما  معينا  قد تم تخفيضه في تاريخ القوائم المالية فإنه يجب الإفصاح في الإيضاحات الملحقة بتلك القوائم عن وجود مكسب محتمل.

(الفقرة 93)

3/2/7/6 إذا كان هناك إفصاح عن مكسب محتمل أو خسارة محتملة لم يتم إثباتها فإن المعلومات المتعلقة بذلك يجب أن تشمل ما يأتي في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية:

1-  طبيعة المكسب أو الخسارة المحتملة.

2-  تقدير لقيمة المكسب المحتمل أو الخسارة المحتملة - أو بيان يوضح أنه قد تعذر الوصول إلى هذا التقدير.

(الفقرة 94)

3/2/7/7 إذا تم الإفصاح عن وجود مكسب محتمل أو خسارة محتملة في إيضاحات القوائم المالية فإنه من الأفضل أن تتم الإشارة إلى ذلك الإيضاح في قائمة المركز المالي.

(الفقرة 95)

3/2/7/8 حتى إذا كانت إمكانية وقوع الخسارة أمرا  بعيد الاحتمال فإنه يجب الإفصاح عن أنواع معينة من الخسائر المحتملة. والخاصية المشتركة لهذه الأنواع هي الضمانات وهذه تشمل ما يلي :

1- الضمانات سواء أكانت مباشرة أو غير مباشرة لمديونية الغير.

2- الضمانات المتعلقة بدفع قيمة الإيجارات الطويلة المدى المستحقة على الغير.

3- الضمانات المتعلقة بإعادة شراء أوراق القبض أو الأملاك المرتبطة بها.

(الفقرة 96)

3/2/7/9 ينبغي أن يشمل الإفصاح المعلومات الآتية عن الضمانات المشار إليها فيما تقدم وعن غيرها من الضمانات:

1- طبيعة الضمان.

2- قيمة الضمان.

3- القيمة التي تتوقع الوحدة المحاسبية أن تحصل عليها لتغطية ذلك الضمان إذا كانت تلك القيمة معروفة أو أمكن تقديرها - كما هو الحال بالنسبة لحق الوحدة المحاسبية في اتخاذ إجراءات ضد طرف خارجي.

(الفقرة 97)

3/2/8 الارتباطات المالية :

3/2/8/1 يجب الإفصاح عن الارتباطات الكبيرة القيمة أو غير العادية في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية.

(الفقرة 98)

3/2/8/2 يجب الإفصاح عن المعلومات الآتية فيما يتعلق بالارتباطات المشار إليها:

1-  وصف الارتباط.

2-  شروط الارتباط.

3-  قيمة الارتباط. 

(الفقرة 99)

3/2/8/3 إذا تم الإفصاح عن ارتباط ما في إيضاح مرفق بالقوائم المالية فإنه من الأفضل أن تشتمل قائمة المركز المالي على إشارة إلى وجود مثل هذا الإيضاح.

(الفقرة 100)

3/2/9 الأحداث اللاحقة :

3/2/9/1 يجب الإفصاح عن الأحداث التي تقع بين تاريخ القوائم المالية وتاريخ نشر تلك القوائم ، وذلك دون إجراء أية تعديلات في القوائم المالية نتيجة تلك الأحداث مادامت غير مرتبطة بالظروف التي كانت قائمة في تاريخ إعداد القوائم المالية، إذا كان من شأن تلك الأحداث أن تؤدي إلى:

أ - تغيرات مهمة في الأصول أو الخصوم خلال الفترات التالية.

ب- التأثير المهم على عمليات الوحدة المحاسبية في المستقبل.

(الفقرة 101)

3/2/9/2 يجب أن يتم الإفصاح عن الأحداث المشار إليها في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية.

(الفقرة 102)

3/2/9/3 يجب أن يشمل الإفصاح عن تلك الأحداث ما يأتي:

1-  وصفاً لطبيعة الحدث.

2-  تقديراً للأثر المالي لذلك الحدث - كلما أمكن ذلك من الناحية العملية - أو الإشارة إلى أنه قد تعذر الوصول إلى هذا التقدير.

(الفقرة 103)

3/2/10 التغير في تكوين الوحدة المحاسبية :

3/2/10/1 يجب إظهار التغيرات المحاسبية التي تؤدي إلى إعداد قوائم مالية تعتبر في حقيقتها قوائم لوحدة محاسبية مختلفة وذلك بإعادة إعداد القوائم المالية لكافة الفترات المالية المعروضة حتى يمكن إظهار المعلومات المالية للوحدة المحاسبية الجديدة خلال كافة الفترات المعروضة.

(الفقرة 104)

3/2/10/2 يجب أن تصف القوائم المالية التي تعد عن الفترة التي يتم فيها تغير في تكوين الوحدة المحاسبية طبيعة ذلك التغير وسببه. 

(الفقرة 105)

3/2/10/3 يجب الإفصاح في الإيضاحات الملحقة بالقوائم المالية عن أثر التغير على الدخل قبل المكاسب والخسائر الاستثنائية، وعلى صافي الدخل لكافة المدد التي تعرض نتائجها. وليس من الضروري إظهار الإفصاح في القوائم المالية للمدد المالية التالية.

(الفقرة 106)

3/3 متطلبات عرض وإفصاح القوائم المالية للمنشأة في مرحلة الإنشاء :

3/3/1 عند إعداد القوائم المالية للشركات التي ما تزال في مرحلة الإنشاء يجب الالتزام بما يقتضيه معيار العرض والإفصاح العام وذلك بالإضافة إلى مقتضيات أخرى للعرض والإيضاح تتميز بها القوائم المالية لتلك الشركات.

(الفقرة 107)

3/3/2 ينبغي أن تفصح القوائم المالية للشركة التي ما تزال في مرحلة الإنشاء عما يأتي:

أ - أن القوائم المالية تتعلق بمنشأة في مرحلة الإنشاء.

ب - وصف لأنشطة مرحلة الإنشاء التي تمر بها المنشأة.

(الفقرة 108)

3/3/3 إذا أصدرت المنشأة التي ما تزال في مرحلة الإنشاء نفس القوائم المالية الأساسية التي تعدها منشأة تزاول أعمالها بصورة مستقرة فإنه يجب إظهاررالمعلومات الإضافية التالية:

أ - قائمة مركز مالي تشتمل على الخسائر الصافية المتجمعة خلال مرحلة الإنشاء تحت عنوان يصف تلك الخسائر مثل (الخسائر المتجمعة خلال مرحلة الإنشاء) - وذلك في القسم الخاص بحقوق أصحاب رأس المال.

ب - قائمة دخل تبين الإيرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر لكل مدة مالية تغطيها قائمة الدخل، بالإضافة إلى المبالغ المتجمعة منذ بدء المنشأة.

ج - قائمة تدفق نقدي تبين التدفق النقدي خلال كل مدة مالية تعد عنها قائمة الدخل، بالإضافة إلى القيم المتجمعة منذ بدء المنشأة.

د - قائمة حقوق أصحاب رأس المال تبين ما يأتي منذ بدء المنشأة :

1- بالنسبة لكل إصدار: تاريخ وعدد أسهم رأس المال أو حقوق أصحاب رأس المال التي تم إصدارها نقدا أو مقابل مساهمات أخرى.

2- بالنسبة لكل إصدار: القيمة بوحدة النقد التي ترتبط بكل من المساهمات التي تم الحصول عليها عن أسهم رأس المال أو حقوق الملكية وذلك بالنسبة لكل سهم أو وحدة من وحدات حقوق الملكية والقيمة الكلية، كما يجب تحديد القيمة بالريال السعودي لكل مساهمة غير نقدية تحصل عليها المنشأة.

3- بالنسبة لكل إصدار ينطوي على مساهمة غير نقدية يجب بيان طبيعة تلك المساهمة وأساس تحديد قيمتها.

(الفقرة 109)

3/3/4 في السنة الأولى التي تعتبر فيها المنشأة عاملة يجب أن تفصح الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية عن أن المنشأة كانت في السنوات السابقة ما تزال في مرحلة الإنشاء. وإذا كانت القوائم المقارنة تتضمن مددا كانت المنشأة خلالها في مرحلة الإنشاء ثم بعد ذلك في مرحلة التشغيل فإنه ليس من المطلوب بيان القيم المتجمعة والإيضاحات الأخرى المتعلقة بمرحلة الإنشاء خلال المدد المالية التي كانت المنشأة تمر فيها بتلك المرحلة.

(الفقرة 110)

4 ـ نماذج توضيحية وإرشادات عامة لإعداد القوائم المالية :

يتضمن هذا الجزء نماذج توضيحية للقوائم المالية للاسترشاد بها :

1- يلاحظ أن الأساليب التي اتبعت في إعداد هذه النماذج ليست أساليب ملزمة وإنما هي أساليب توضيحية. وقد تتفق أساليب أخرى مع مقتضيات معيار العرض والإفصاح العام.

2- تم ترتيب النماذج التي يشملها هذا الملحق على الوجه الآتي :

أولا : نماذج توضيحية لقائمة المركز المالي.

أ - قائمة رأسية مبوبة مقارنة.

ب- قائمة أفقية مبوبة مقارنة.

ج - قائمة أفقية غير مبوبة مقارنة.

ثانيـا : نماذج توضيحية لقائمة الدخل.

ثالثـا : نموذج توضيحي لقائمة الأرباح المبقاة.

رابعا : نموذج توضيحي لقائمة التغيرات في حقوق الملكية.

خامسا: نموذج توضيحي لإعداد قائمة التدفق النقدي.

نماذج توضيحية لقائمة المركز المالي

يعرض على الصفحات التالية نماذج لقائمة المركز المالي لشركة مساهمة ليس لها شركات تابعة :

(أ )  يمثل النموذج الأول مثالا لقائمة مركز مالي رأسية مبوبة ومقارنة.

(ب) ويمثل النموذج الثاني مثالا لقائمة مركز مالي أفقية مبوبة مقارنة.

(ج)  أما النموذج الثالث فهو مثال لقائمة مركز مالي أفقية غير مبوبة مقارن.

والمقصود من الإشارة إلى الإيضاحات في قوائم المركز المالي التوضيحية هو توضيح شكل القائمة دون تحديد الحد الأدنى للإيضاحات المشار إليها في قائمة المركز المالي.وتمثل هذه النماذج الأشكال العادية لقوائم المركز المالي بصورة عامة.وينبغي أن تختار المنشأة الشكل المناسب لقائمة المركز المالي بما يكفل إعطاء صورة عن طبيعة الأصول والالتزامات وحقوق الملكية وقيمة كل منها.

نموذج (أ) قائمة المركز المالي ( المقارنة المبوبة)

الشركة الخليجية ـ شركة مساهمـة

قائمة المركز المالي في   /   /2003

			2003		الإيضاح			2002
							أصول متداولة : مدينون مخزون سلعي مصروفات مدفوعة مقدما _________________ _________________ إجمالي الأصول المتداولة خصوم متداولة : أوراق الدفع دائنون مصروفات مستحقة توزيعات أرباح مستحقة قسط مستحق من قرض طويل الأجل مخصص ضرائب ____________________ ____________________ إجمالي الالتزامات المتداولة رأس المال العامل أصول ثابتة : أراضٍ مبان آلات ومعدات أثاث ومعدات مكتبية مجمع استهلاك ____________________ ____________________ إجمالي الأصول الثابتة أصول غير ملموسة : براءة اختراع شهرة المحل ____________________
				××				××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
	×××								×××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
	×××								(×××)
	×××								×××
								××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
				××	(   )			××
	×××			××	(   )			××	×××
				××				××
				××				××
				××				××
				××				××
	×××								×××
	×××
									×××
						خصوم غير متداولة:
		××			(   )	قروض طويلة الأجل		××
		××			(   )	مخصص مكافأة ترك الخدمة		××
		××			(   )	____________________		××
		××			(   )	____________________		××
(××)					(   )	إجمالي الأصول غير الملموسة			(×××)
×××									×××
						حقوق المساهمين :
						رأس المال المصرح به…… سهما
		××			(   )	بقيمة اسمية………….. للسهم الواحد			××
		(××)			(   )	يطرح رأس المال غير المصـدر…. سهما			(××)
		××				رأس المال المدفوع			××
		××			(   )	منح رأسمالية			××
		××				احتياطيات أو أرباح مبقاة مخصصة			××
		××				____________________			××
		××				____________________			××
		××							××