معيار رقم (12)

معيار توحيد القوائم المالية

فهـرس

مشروع معيار توحيد القوائم المالية

م	المـوضـــــــــوع	الصفحة
1ـ	نطاق المعيــــــــار.	495
2ـ	هــدف المعيــــــار.	495
3ـ	نص المعيـــــــــار.	495
4ـ	الإفصــــــــــاح.	500
5ـ	التعاريــــــــــف.	502
6ـ	المصطلحات الأجنبية الهامة.	504
7ـ	الدراسة التحليلية المقارنة.	505

معيار توحيد القوائم المالية

1 ـ نطاق المعيار :

1/1 يحدد هذا المعيار متطلبات العرض والإفصاح المتعلقة بالقوائم المالية الموحدة للمنشآت الهادفة للربح التي لها منشآت تابعة بغض النظر عن حجمها وشكلها النظامي (القانوني).

(الفقرة 1)

1/2 لا ينطبق هذا المعيار على المنشآت المملوكة بالكامل لمنشأة أخرى.

(الفقرة 2)

1/3 تقرأ فقرات هذا المعيار في سياق ما ورد في الإطار الفكري للمحاسبة المالية ومعيار العرض والإفصاح العام.

(الفقرة 3)

1/4 يطبق هذا المعيار على الاستثمارات ذات الأهمية النسبية.

(الفقرة 4)

2 ـ هدف المعيار :

يهدف هذا المعيار إلى تحديد الأسس التي يتم بموجبها توحيد القوائم المالية والإجراءات الواجب اتباعها عند إعداد تلك القوائم المالية ومتطلبات العرض والإفصاح المتعلقة بها ، بحيث تظهر ، بعدل ، المركز المالي للمنشأة ونتائج أعمالها.

(الفقرة 5)

3 ـ نص المعيار :

3/1 أسس توحيد القوائم المالية :

يجب توحيد القوائم المالية عندما تتوافر للمنشأة سيطرة على منشأة أو عدد من المنشآت الأخرى (المنشآت التابعة) ، سواء أكانت المنشأة (المنشآت) التابعة محلية أو أجنبية. وإذا كانت السيطرة على المنشأة التابعة مؤقتة ، أو كانت المنشأة التابعة في حالة إفلاس، أو إعادة تنظيم ، فلا يجب في هذه الحالة توحيد القوائم المالية لهذه المنشأة التابعة.

(الفقرة 6)

3/2 إجراءات توحيد القوائم المالية :

العمليات بين منشآت المجموعة الواحدة :

3/2/1 يتم توحيد القوائم المالية للمنشأة المسيطرة ومنشآتها التابعة بنداً بنداً عن طريق جمع البنود المتماثلة من الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر.

(الفقرة 7)

3/2/2 يجب اتباع الخطوات التالية حتى تفصح القوائم المالية الموحدة عن معلومات مالية عن المجموعة كمنشأة واحدة:

أ – استبعاد القيمة المسجلة لاستثمار المنشأة المسيطرة في كل منشأة تابعة مقابل استبعاد حقوق الملكية للمنشأة التابعة.

ب- تحديد حقوق الملكية غير المسيطرة في صافي أصول المنشآت التابعة والإفصاح عنها في قائمة المركز المالي الموحدة منفصلة عن الخصوم وحقوق مساهمي المنشأة المسيطرة. وتتكون حقوق الملكية غير المسيطرة في صافي أصول المنشأة (المنشآت) التابعة من:

1- المبلغ المسجل في تاريخ السيطرة محسوباً على أساس القيمة العادلة.

2- حصة الملكية غير المسيطرة من التغيرات في حقوق الملكية منذ تاريخ السيطرة.

ج- يجب استبعاد كامل الأرصدة والمعاملات المالية المتبادلة بين منشآت المجموعة. كما يجب استبعاد كامل الأرباح والخسائر غير المحققة الناتجة عن العمليات والمعاملات بين منشآت المجموعة الواحدة من القوائم المالية الموحدة.

د- يجب استبعاد كامل الأرصدة والمعاملات المالية المتبادلة بما في ذلك المبيعات والمصروفات وتوزيعات الأرباح. كما يجب استبعاد كامل الأرباح غير المحققة الناتجة عن المعاملات المالية المتبادلة والمدرجة في القيمة المسجلة للأصول مثل المخزون والأصول الثابتة. ويجب أيضاً استبعاد الخسائر غير المحققة الناتجة عن المعاملات المالية المتبادلة التي تم خصمها للوصول إلى القيمة المسجلة للأصول.

(الفقرة 8)

3/2/3 إذا كانت الأرباح أو الخسائر المذكورة في الفقرة (8) ناتجة عن مبيعات قامت بها منشأة تابعة، حصة السيطرة فيها أقل من 100% فإنه يجب تقسيم تلك الأرباح أو الخسائر بين الملاك في أسهم المنشأة التابعة، كل حسب نسبة ملكيته. وتخفيض حصة كل مالك في صافي دخل التابعة بمقدار حصته من تلك الأرباح أو الخسائر الناتجة عن مبيعات التابعة إلى منشآت داخل المجموعة الواحدة.

(الفقرة 9)

3/2/4 عند قيام إحدى منشآت المجموعة بشراء سندات سبق أن أصدرتها منشأة أخرى في المجموعة لطرف ثالث خارج المجموعة فإن عملية الشراء في هذه الحالة تعدّ استردادا ضمنيا للسندات من وجهة نظر المجموعة ، وتعدّ أي مكاسب أو خسائر تنشأ عن عملية الشراء محققة. وتنتج تلك المكاسب أو الخسائر عن الفرق بين تكلفة الشراء بالنسبة للمنشأة المشترية والقيمة الدفترية للسندات في سجلات المنشأة المصدرة. وإذا كانت حصة السيطرة في المنشأة المصدرة تقل عن 100% فإنه يجب تقسيم تلك المكاسب أو الخسائر بين المنشأة المسيطرة وحقوق الملكية غير المسيطرة ، حسب نسبة حصة كل منها في المنشأة المصدرة، بنفس الطريقة المذكورة في الفقرة (8).

(الفقرة 10)

حقوق الملكية غير المسيطرة :

3/2/5 يتم خصم حصة حقوق الملكية غير المسيطرة في صافي دخل المنشآت التابعة للفترة المحاسبية الجارية من صافي دخل المجموعة، للوصول لصافي الدخل الموحد للمجموعة.

(الفقرة 11)

3/2/6 تتكون حقوق الملكية غير المسيطرة في صافي أصول المنشآت التابعة الموحدة من :

أ - قيمة حقوقهم في تاريخ تحقق السيطرة.

ب- حصتهم في التغيرات (الزيادة أو النقصان) التي حدثت في حقوق الملكية من تاريخ السيطرة وحتى تاريخ إعداد القوائم المالية الموحدة.

(الفقرة 12)

3/2/7 يجب إظهار حقوق الأقلية في صافي أصول المنشآت التابعة كبند مستقل في قائمة المركز المالي الموحدة وبشكل منفصل عن الخصوم وحقوق مالكي المنشأة المسيطرة.

(الفقرة 13)

السيطرة عن طريق الشراء :

3/2/8 يجب تقويم أصول والتزامات المنشأة التابعة المشتراة بالقيم العادلة القائمة في تاريخ الشراء ، واستخدام تلك القيم أساسا لإعداد القوائم المالية الموحدة التي تعد في تاريخ الشراء أو أي تاريخ بعده.

(الفقرة 14)

3/2/9 إذا تم شراء المنشأة بالكامل (بنسبة 100%) بتكلفة تزيد عن القيمة العادلة لصافي أصولها في تاريخ الشراء ، فإن الفرق بين تكلفة الشراء والقيمة العادلة لصافي الأصول يعدّ شهرة في القوائم المالية الموحدة.

(الفقرة 15)

3/2/10 إذا تم شراء حصة تقل عن 100% من قيمة المنشأة بتكلفة تزيد عن القيمة العادلة للحصة المشتراة فإن الفرق بين تكلفة الشراء والقيمة العادلة للحصة المشتراة تعتبر حصة المنشأة المسيطرة (المشترية) في الشهرة.

(الفقرة 16)

3/2/11 يتم استنفاد الشهرة التي تنشأ عن طريق الشراء خلال العمر الافتراضي للمنفعة المتوقعة من تلك الشهرة أو خلال 20 عاماً، أيهما أقصر.

(الفقرة 17)

3/2/12 إذا كانت تكلفة الشراء أقل من القيمة العادلة للحصة المشتـراة ، فيجب تخفيض القيم العادلة الجارية للأصول غير المتداولة ، ما عدا الاستثمارات طويلة الأجل ، في أوراق مالية بالفرق بين التكلفة والقيمة العادلة للحصة المشتراة. ويوزع هذا الفرق على تلك الأصول بالتناسب بين قيمها الدفترية.

(الفقرة 18)

3/2/13 إذا كانت المنشأة المشترية تمتلك استثمارات سابقة في المنشأة المشتراة (قبل تاريخ عملية الشراء التي أدت إلى تحقق السيطرة) فإن تكلفة الشراء في هذه الحالة هي حاصل جمع القيمة الدفترية للاستثمارات السابقة والقيمة المدفوعة مقابل الاستثمارات الجديدة التي أدت إلى تحقق السيطرة.

(الفقرة 19)

التغير في حصة السيطرة (نسبة الملكية في المنشأة التابعة) :

3/2/14 إذا حصل تغير في حصة السيطرة دون أن يؤدي إلى فقد المنشأة لسيطرتها على التابعة فيجب :

- استخدام نسب حصص الملكية القائمة في تاريخ إعداد القوائم المالية الموحدة لحساب كل من حصة المنشأة المسيطرة وحصة حقوق الملكية غير المسيطرة في صافي أصول التابعة.

- إجراء التسويات اللازمة لتحديد صافي الدخل الموحد وحصة حقوق الملكية غير المسيطرة في صافي دخل التابعة.

- عدم إثبات أي مكاسب أو خسائر تنشأ عن التغيرات في حصة السيطرة.

(الفقرة 20)

3/2/15 في حالة بيع المنشأة المسيطرة لحصة السيطرة جزئيا أو كليا ، يترتب عليه فقد السيطرة ، ويجب إثبات المكاسب أو الخسائر الناتجة عن عملية البيع فور إتمامها. وتتمثل تلك المكاسب أو الخسائر في الفرق بين سعر البيع والقيمة الدفترية للحصة المبيعة.

(الفقرة 21)

3/2/16 إذا احتفظت المنشأة باستثمارات في أي منشأة كانت تابعة ثم فقدت السيطرة عليها ، فيجب تقويم تلك الاستثمارات بقيمتها العادلة الجارية في تاريخ فقد السيطرة، وتعتبر هذه القيمة تكلفة للاستثمار اعتباراً من ذلك التاريخ.

(الفقرة 22)

الفترات المالية :

3/2/17 يجب عدم استبعاد منشأة تابعة من القوائم المالية الموحدة لمجرد اختلاف فترتها المالية عن الفترة المالية للمنشأة المسيطرة.

(الفقرة 23)

3/2/18 يجب أن تغطي القوائم المالية للمنشأة التابعة المضمنة في القوائم المالية الموحدة نفس الفترات المالية التي تغطيها القوائم المالية للمنشأة المسيطرة. وإذا تأكد للمنشأة التابعة عدم ملاءمة ذلك لنشاطها، فيجوز لها الخروج عنه ، شريطة أن تفصح عن المبررات التي أدت إلى ذلك.

(الفقرة 24)

3/2/19 عند اختلاف الفترة المالية لمنشآت المجموعة الواحدة يجب استخدام آخر قوائم مالية معدة للمنشآت التابعة على ألا يزيد الفرق بين تاريخ إعدادها وتاريخ إعداد القوائم المالية للمنشآت المسيطرة ، في جميع الأحوال عن ثلاثة أشهر، ويجب في هذه الحالة إجراء التسويات اللازمة لإثبات أثر الأحداث والمعاملات التي قامت بها التابعة خلال المدة بين التاريخين ، إذا كانت تلك الأحداث والمعاملات تؤثر تأثيرا مهما في المركز المالي أو نتائج العمليات الموحدة.

(الفقرة 25)

السياسات المحاسبية :

3/2/20 يجب أن تستخدم المنشآت التابعة سياسات محاسبية متماثلة مع السياسات المحاسبية للمنشأة المسيطرة ، فيما يتعلق بالعمليات المتشابهة ، إلا إذا اقتضت الضرورة غير ذلك. وفي هذه الحالة يجب إجراء التعديلات اللازمة عند إعداد القوائم المالية الموحدة مع توزيع الآثار المترتبة على تلك التعديلات بين المنشأة المسيطرة وحقوق الملكية غير المسيطرة في المنشأة التابعة.

(الفقرة 26)

3/2/21 يجب عدم استبعاد منشأة تابعة من القوائم المالية الموحدة لمجرد اختلاف سياستها المحاسبية عن السياسة المحاسبية للمنشأة المسيطرة.

(الفقرة 27)

القوائم المالية المجمعة :

3/2/22 يجب إتباع نفس إجراءات توحيد القوائم المالية الواردة في الفقرات (7 إلى 27) من هذا المعيار عند إعداد القوائم المالية المجمعة.

(الفقرة 28)

4 ـ الإفصاح :

يجب الإفصاح عما يأتي عند إعداد القوائم المالية الموحدة :

4/1 السياسة التي تتبعها المنشأة المسيطرة لإعداد القوائم المالية الموحدة لمنشآتها التابعة ، ويجب أن يكون هذا الإفصاح جزءا من إيضاح السياسات المحاسبية المهمة.

(الفقرة 29)

4/2 نسبة حقوق الملكية للمنشأة المسيطرة في المنشآت التابعة التي تشملها القوائم المالية الموحدة.

(الفقرة 30)

4/3 نسبة حقوق الملكية للمنشأة المسيطرة في المنشآت التابعة التي لا تشملها القوائم المالية الموحدة.

(الفقرة 31)

4/4 أساس المحاسبة عن المنشآت التابعة التي لا تشملها القوائم المالية الموحدة.

(الفقرة 32)

4/5 الشهرة التي تنشأ نتيجة للسيطرة عن طريق الشراء ضمن الأصول غير الملموسة في قائمة المركز المالي الموحدة.

(الفقرة 33)

4/6 الفترة المالية التي تغطيها القوائم المالية للمنشأة التابعة ، التي لا تتفق مدة قوائمها المالية مع المدة المالية للقوائم المالية للمنشأة المسيطرة.

(الفقرة 34)

4/7 الأحداث التي ترتبط بالمنشأة التابعة ، أو العمليات والمعاملات التي أجرتها تلك المنشأة خلال المدة بين الفترة المالية للمنشأة المسيطرة والفترة المالية للمنشأة التابعة ، التي لا تتفق مدتها المالية مع المدة المالية للمنشأة المسيطرة.

(الفقرة 35)

4/8 حصة حقوق الملكية غير المسيطرة في دخل أو خسارة المنشأة التابعة.

(الفقرة 36)

4/9 كشف بأسماء ومقار ونسب وقيم الملكية في المنشآت التابعة.

(الفقرة 37)

4/10 إذا لم يتم إعداد قوائم مالية موحدة بسبب كون المنشأة المسيطرة بدورها منشأة تابعة مملوكة بالكامل أو بشكل شبه كامل فإنه يجب الإفصاح عن أسباب عدم عرض قوائم مالية موحدة وتوضح أسس المحاسبة عن المنشآت التابعة في قوائمها المالية المنفصلة، كما يجب الإفصاح عن اسم وعنوان منشأتها المسيطرة التي تنشر قوائم مالية موحدة.

(الفقرة 36)

4/11 إذا كان استخدام المنشأة التابعة لسياسات محاسبية متماثلة مع السياسات المحاسبية للمنشأة المسيطرة غير عملي فإنه يتعين الإفصاح عن تلك الحقيقة، كما يتعين الإفصاح عن البنود التي تتأثر باستخدام سياسات محاسبية غير متماثلة.

(الفقرة 37)

5 ـ التعاريف :

5/1 السيطـرة :

هي مقدرة المنشأة على استخدام ، أو توجيه استخدام ، أصول منشأة أخرى لاكتساب منافع اقتصادية. وتنشأ سيطرة منشأة على منشآت أخرى بعدة طرق من أمثلتها توافر أي مما يلي :

أ – امتلاك (بصورة مباشرة أو غير مباشرة) أكثر من 50% من صافي أصول المنشأة الأخرى.

ب- امتلاك حقوق أقلية مع وجود القدرة على توجيه السياسات المالية والتشغيلية للمنشأة الأخرى بموجب اتفاق سابق.

ج - امتلاك حقوق أقلية ذات نسبة عالية من الأسهم التي لها حق التصويت في المنشأة الأخرى ، مع عدم امتلاك جهة أخرى (منشأة أو مجموعة موحدة من المستثمرين) حصة جوهرية من الأسهم التي لها حق التصويت في المنشأة الأخرى.

د- امتلاك حقوق أقلية مع وجود حق نظامي (قانوني) تتحكم بموجبه المنشأة في استخدام أصول المنشاة الأخرى وتوجيه سياساتها المالية والتشغيلية.

(الفقرة 38)

5/2 السيطرة المؤقتة :

تعد سيطرة منشأة على منشأة أخرى مؤقتة في الحالات التالية :

أ – إذا كان هناك التزام على المنشاة بأن تتخلى عن السيطرة خلال عام من تاريخ السيطرة.

ب- إذا قررت إدارة المنشأة التخلص من المنشأة التابعة خلال عام من تاريخ السيطرة.

(الفقرة 39)

5/3 المنشأة المسيطرة :

هي المنشأة التي تسيطر على منشأة تابعة واحدة أو أكثر.

(الفقرة 40)

5/4 المنشأة التابعة :

هي أي منشأة تسيطر عليها منشأة أخرى سواء أكانت محلية (مسجلة داخل الدولة) أو أجنبية (مسجلة خارج الدولة).

(الفقرة 41)

5/5 حقوق الملكية غير المسيطرة :

هي عبارة عن تلك الحصة من صافي أصول وصافي نتائج عمليات المنشأة التابعة التي لا تمتلكها المنشأة المسيطرة بصورة مباشرة أو غير مباشرة.

(الفقرة 42)

5/6 القيمة العادلة :

بالنسبة للأصول : هي القيمة التي يكون المشتري راغبا في دفعها والبائع راغبا في تسلمها ثمنا للأصل في سوق مفتوحة وليس عليها قيود.

بالنسبة للخصوم : هي القيمة الحالية للالتزام ، أي قيمة التدفقات النقدية الخارجة مخصومة بمعدل الخصم المناسب.

(الفقرة 43)

5/7 القوائم المالية الموحدة :

هي القوائم المالية للمجموعة والتي يتم عرضها كما لو أنها قوائم مالية لوحدة محاسبية واحدة هي المجموعة.

(الفقرة 44)

5/8 المجموعــة :

عبارة عن المنشأة المسيطرة وجميع منشآتها التابعة.

(الفقرة 45)

5/9 القوائم المالية المجمعة :

عبارة عن تجميع للمركز المالي ونتائج الأعمال لعدة منشآت يملكها شخص فرد.

(الفقرة 46)

المصطلحات الأجنبية الهامة وترجمتهـا

Basis of Consolidation	أسس توحيد القوائم المالية
Combined Financial Statements	القوائم المالية المجمعة
Consolidated Financial Statements	القوائم المالية الموحدة
Consolidation Procedures	إجراءات توحيد القوائم المالية
Control	السيطرة
Controlling Enterprise	المنشأة المسيطرة
Controlling Interest	حصة السيطرة
Fair Value	القيمة العادلة
Goodwill	الشهرة
Group	مجموعة
Group Intercompany Transactions	العمليات المتبادلة بين منشآت المجموعة الواحدة
Holding Company	الشركة القابضة
Minority Interest	حصة الأقلية
Majority	الأغلبية
Non Controling Interest	حصة حقوق الملكية غير المسيطرة
Parent Company	الشركة الأم
Purchased Goodwill	الشهرة المشتراه
Subsidiary	المنشأة التابعة
Unconfirmed (Unrealized) Profits (Losses)	الأرباح (الخسائر) غير المحققة
Wholy Owned Subsidiary	منشأة تابعة مملوكة بالكامل