معيار رقم (10)

معيار تكاليف البحث والتطوير

فهـرس

معيار تكاليف البحث والتطوير

م	المـوضـــــــــوع	الصفحة
1ـ	نطاق المعيــــــــار.	453
2ـ	هــدف المعيــــــار.	453
3ـ	نص المعيـــــــــار.	453
4ـ	العـــــــــــرض.	456
5ـ	الإفصــــــــــاح.	456
6ـ	التعاريــــــــــف.	457
7ـ	المصطلحات الأجنبية الهامة وترجمتها.	459
8ـ	الدراسة التحليلية المقارنة.	461

معيار تكاليف البحث والتطوير

1- نطاق المعيار:

1/1 يحدد هذا المعيار متطلبات القياس والعرض والإفصاح عن تكاليف البحث والتطوير في القوائم المالية للمنشآت الهادفة للربح بغض النظر عن حجمها وشكلها النظامي (القانوني).

(الفقرة 1)

1/2 تقرأ فقرات المعيار في سياق ما ورد في الإطار الفكري للمحاسبة المالية ومعيار العرض والإفصاح العام.

(الفقرة 2)

1/3 لا ينطبق هذا المعيار على ما يلي:

أ – تكاليف أنشطة البحث والتطوير التي تنجز لآخرين وفقاً لترتيبات تعاقدية وتكاليف تطوير برامج الحاسب الآلي.

ب- التكاليف الخاصة بأنشطة الصناعات الاستخراجية (التنقيب، الاستكشاف، الحفر، التعدين). ومع ذلك، فإن المعيار يطبق على أنشطة البحث والتطوير في منشآت الصناعات الاستخراجية التي تقابل من حيث طبيعتها خصائص أنشطة البحث والتطوير في المنشآت الأخرى، مثل تطوير الطرائق وأساليب الأنشطة المستخدمة في الاستكشاف، والتنقيب، والاستخراج.

(الفقرة 3)

1/4 يطبق هذا المعيار على البنود ذات الأهمية النسبية.

(الفقرة 4)

2- هدف المعيار:

يهدف هذا المعيار إلى تحديد متطلبات القياس والإثبات لتكاليف البحث والتطوير وعرضها والإفصاح عنها بحيث تظهر القوائم المالية بعدل المركز المالي للمنشأة ونتائج أعمالها.

(الفقرة 5)

3- نص المعيار:

3/1 قياس تكاليف البحث والتطوير:

3/1/1 يجب أن تتضمن تكاليف البحث والتطوير جميع التكاليف التي تنسب مباشرة إلى أنشطة البحث والتطوير أو التي يمكن توزيعها وفقاً لأساس ملائم لطبيعة هذه الأنشطة.

(الفقرة 6)

3/1/2 تقاس تكاليف البحث والتطوير بمقدار ما يستخدم من العناصر التالية:

- الرواتب والأجور والتكاليف الأخرى المرتبطة باستخدام الأفراد في أنشطة البحث والتطوير.

- تكاليف المواد والخامات المستخدمة في أنشطة البحث والتطوير.

- استهلاك المبانى والآلات والمعدات بالمقدار الملائم لاستخدامها في أنشطة البحث والتطوير.

- التكاليف غير المباشرة الأخرى المرتبطة بأنشطة البحث أو التطوير - بخلاف تكاليف الإدارة العامة - وتوزع هذه التكاليف على الأنشطة وفقاً للأسس الملائمة لها.

- التكاليف الأخرى، مثل استنفاد البراءات، أو التراخيص؛ وذلك في حدود مدى الاستفادة من الأصول المرتبطة بها في أنشطة البحث والتطوير.

- تكاليف الخدمات المقدمة من الغير لأغراض أنشطة البحث والتطوير.

(الفقرة 7)

3/2 إثبات تكاليف البحث والتطوير:

3/2/1 يجب إثبات تكاليف البحث والتطوير كمصروفات في الفترة التي تحدث فيها. ويجوز رسملة تكاليف التطوير فقط وإثباتها كأصل غير ملموس يتم إطفاؤه في الفترات بطريقة تتوافق مع المنافع المحققة إذا توافرت فيها الشروط التالية مجتمعة :

أ – تحديد المنتج أو العملية بوضوح، وإمكانية فصل وقياس التكاليف المرتبطة بالمنتج أو العملية بطريقة موثوق بها.

ب- ثبوت الجدوى الفنية للمنتج أو العملية.

ج- عزم المنشاة على إنتاج وتسويق أو استخدام المنتج أو العملية.

د- وجود سوق للمنتج أو العملية، وفى حالة استخدام المنتج أو العملية داخل المنشأة، يجب التأكد من المنفعة التي تعود على المنشأة.

هـ- وجود موارد كافية ومتاحة أو التأكد من أن هذه الموارد يمكن توفيرها لإكمال مشروع التطوير وتسويق المنتج أو استخدام المنتج أو العملية.

ويجب ألا يزيد مقدار تكاليف التطوير التي يتم إثباتها كأصل غير ملموس عن المقدار المحتمل استرداده من المنافع المستقبلية التي سوف تنتج عنها.

(الفقرة 8)

3/2/2 يجب إثبات تكاليف المواد المحولة من المخزون أو المشتراة لأغراض أنشطة البحث والتطوير، وكذلك المعدات والأجهزة المساعدة التي تم اقتناؤها أو تصنيعها لأغراض أنشطة البحث والتطوير، والتي لها استخدامات بديلة في المستقبل كأصول ملموسة عند اقتنائها أو تصنيعها.

(الفقرة 9)

3/2/3 يجب إثبات تكاليف المواد التي استخدمت في أنشطة البحث والتطوير، وكذلك استهلاك المعدات والأجهزة المساعدة كمصروفات بحث وتطوير فور حدوثها.

(الفقرة 10)

3/2/4 يجب إثبات تكاليف المواد والمعدات والأجهزة المساعدة التي تم اقتناؤها أو تصنيعها خصيصاً لمشروع بحث وتطوير معين والتي ليس لها استخدامات بديلة في المستقل كمصروفات بحث وتطوير فور حدوثها.

(الفقرة 11)

3/2/5 يجب إثبات الرواتب والأجور والتكاليف الأخرى المرتبطة باستخدام الأفراد في أنشطة البحث والتطوير كمصروفات بحث وتطوير فور حدوثها.

(الفقرة 12)

3/2/6 يجب إثبات العناصر غير الملموسة التي اشتريت من الغير لاستخدامها في أنشطة البحث والتطوير والتي لها استخدامات بديلة في المستقبل كأصول غير ملموسة عند اقتنائها. ويجب إثبات استنفاد هذه الأصول بمقدار ما تم استخدامه في أنشطة البحث والتطوير كمصاريف بحث وتطوير خلال الفترة التي استخدمت خلالها.

(الفقرة 13)

3/2/7 يجب أن يتم استنفاد تكاليف التطوير المرسملة كأصل على الفترات التالية بطريقة تتفق مع المنافع التي تتحقق منها.

(الفقرة 14)

3/2/8 يجب مراجعة رصيد تكاليف التطوير الذي لم يستنفد في نهاية كل فترة تعد عنها القوائم المالية للتأكد من أن تقديرات المنافع المستقبلية لم تفقد أياً من الشروط أو العوامل التي أعدت على أساسها وتم قبولها.

(الفقرة 15)

3/2/9 يجب استبعاد الرصيد غير المستنفد لتكاليف التطوير واعتباره مصروفاً، إذا تبين أنه افتقد أياً من أسباب وجوده، مع مراعاة تطبيق ذلك لكل مشروع تطوير على حدة.

(الفقرة 16)

3/2/10 إذا تم استبعاد رصيد تكاليف التطوير غير المستنفد بالنسبة لمشروع تطوير معين فإنه لا يجوز إعادة إثباته مرة أخرى حتى لو زالت الظروف والأحداث المستجدة التي أدت إلى استبعاد هذا الرصيد.

(الفقرة 17)

4- العرض:

4/1 تعرض مصروفات البحث في بند مستقل في قائمة الدخل ضمن نتائج العمليات المستمرة للمنشأة.

(الفقرة 18)

4/2 تعرض مصروفات التطوير التي تم إثباتها كمصروف في بند مستقل بقائمة الدخل ضمن نتائج العمليات المستمرة للمنشأة.

(الفقرة 19)

4/3 تعرض تكاليف التطوير التي تم إثباتها كأصل ضمن الأصول غير الملموسة في قائمة المركز المالي.

(الفقرة 20)

5- الإفصاح:

يجب أن تفصح القوائم المالية عن الآتي :

5/1 السياسات المحاسبية المتعلقة بمعالجة تكاليف البحث والتطوير.

(الفقرة 21)

5/2 تفاصيل أنشطة البحث والتطوير خلال الفترة وتكلفتها.

(الفقرة 22)

5/3 تكاليف البحث والتطوير التي تمت معالجتها كمصروف خلال الفترة، مع التمييز بين التكاليف التي تمت خلال الفترة ومقدار الاستنفاد للتكاليف المرسملة.

(الفقرة 23)

5/4 الطريقة المستخدمة لاستنفاد تكاليف التطوير المرسملة.

(الفقرة 24)

5/5 الأعمار الإنتاجية لتكاليف التطوير المرسملة أو معدلات الاستنفاد المستخدمة.

(الفقرة 25)

5/6 التغيرات التي حدثت خلال الفترة في تكاليف التطوير المرسملة.

(الفقرة 26)

6 ـ التعاريـف :

6/1 البحث :

هو الفحص المتعمق الهادف إلى اكتشاف معرفة جديدة بأمل أن تكون تلك المعرفة مفيدة في تطوير منتج جديد أو عملية جديدة ، أو في اكتشاف تحسين جوهري للموجود من أي منهما.

(الفقرة 27)

6/2 التطوير :

هو تحويل نتائج البحث أو المعارف الأخرى إلى خطة أو تصميم لمنتج جديد أو خدمة جديدة أو أسلوب تقني جديد ، أو التحسين الجوهري لمنتج أو خدمة أو أسلوب تقني معروف ، سواء أكان ذلك بغرض البيع أو الاستخدام.

ويشمل التطوير : الصياغة النظرية ، والتصميم ، واختبار البدائل ، وإعداد النماذج الأولية ، وتشغيل الوحدات الصناعية التجريبية. ولا يتضمن التطوير التغييرات الرتيبة (المتكررة) أو الفترية للموجود من المنتجات أو خطوط الإنتاج ، أو العمليات التصنيعية أو العمليات المستمرة الأخرى ، حتى لو كانت هذه التغييرات تعبر عن تحسينات. وكذلك لا يتضمن بحوث التسويق أو أنشطة اختبارات السوق.

(الفقرة 28)

6/3 أمثلة على الأنشطة التي تعدّ ضمن البحث والتطوير :

أ - البحث المعملي الذي يهدف إلى اكتشاف المعرفة الجديدة.

ب- البحث عن تطبيقات لنتائج البحوث أو المعارف الأخرى.

ج - الصياغة (أو التشكيل) الفكري وتصميم بدائل المنتجات أو العمليات الممكنة.

د - الفحص بهدف البحث عن ، أو تقييم بدائل المنتج أو العملية.

هـ- تعديل الصيغة أو التصميم لمنتج أو عملية.

و - تصميم ، وإنشاء ، واختبار النماذج السابقة على الإنتاج.

ز - تصميم الأدوات ، والقوالب التي تتضمن تقنية جديدة.

ح - تصميم ، وإنشاء ، وتشغيل وحدات صناعية تجريبية لا تصل إلى مستوى الإنتاج التجاري.

ط - النشاط الهندسي المطلوب للتقدم في تصميم المنتج إلى النقطة التي يقابل فيها المتطلبات الوظيفية والاقتصادية ويكون جاهزا للتصنيع.

(الفقرة 29)

6/4 أمثلة على الأنشطة التي لا تعدّ ضمن أنشطة البحث والتطوير :

أ - مواصلة وإتمام العمل الهندسي في المراحل المبكرة من الإنتاج التجاري.

ب- رقابة الجودة خلال الإنتاج التجاري متضمنة الاختبارات الروتينية للمنتجات.

ج - دراسات الخبرة المرتبطة بالمشاكل والخلل والتوقف خلال الإنتاج التجاري.

د - الجهود الروتينية لتعديل أو موازنة ، أو تعزيز ، أو تحسين جودة المنتجات الحالية.

هـ تهيئة الإمكانيات والقدرات الموجودة لمقابلة مطلب معين أو حاجة لمستهلك كجانب من النشاط التجاري المستمر.

و - التغيرات الفصلية والدورية الأخرى في تصميم المنتجات الموجودة.

ز - التصميم الروتيني للأدوات ، والقواطع ، والقوالب.

ح - الأنشطـة المرتبطة بإنشاء وإعـادة توطين أو ترتيب أو بدء عمل الآلات والتسهيلات والمعدات متضمنة التصميم والهندسة الإنشائية ما عدا :

1 - الوحدات الصناعية التجريبية.

2 - التسهيلات والمعدات التي يكون استخدامها الوحيد لمشروع بحث أو تطوير معين.

ط ـ الأعمال القانونية أو القضائية المرتبطة بالبراءات وبيع التراخيص أو البراءات.

(الفقرة 30)

المصطلحات الأجنبية الهامة وترجمتها

Amortization	استنفاد
Capitalization	رسملة
Conceptual Formulation	الصياغة النظرية
Development	التطوير
Drilling	التنقيب
Design	تصميم
Extractive Industries	الصناعات الاستخراجية
Exploration	الاستكشاف
Extraction	الاستخراج
Functional Requirements	متطلبات وظيفية
Improvement	تحسين
Intangible Assets	أصول غير ملموسة
Market Research	بحوث التسويق
Molds	القوالب
Market Testing	اختبارات السوق
Pilot Plants	الوحدات الصناعية التجريبية
Processes	الطرائق
Prototypes	النماذج الأولية
Production Lines	خطوط الإنتاج
Research	البحث
Routine or Periodic Alterations	التغييرات الرتيبة المتكررة أو الفترية
Techniques	أساليب
Tools	أدوات
Technical Feasibility	الجدوى الفنية